Расчеты с покупателями и заказчиками

Дебет счета 41 "Товары"

 Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами" - 10 000 руб. - учтены  в стоимости лома услуги посредника;

Дебет счетов 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит счета 51 "Расчетные  счета" - 510 000 руб. (500 000 руб. + 10 000 руб.) - погашена задолженность перед поставщиком  и посредником;

Дебет счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками"

Кредит счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", - 300 000 руб. - отражена выручка от продажи лома алюминия;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж",

Кредит счета 41 "Товары" - 250 000 руб. (25 руб. x 10 000 кг) - списана себестоимость лома;

Дебет счета 51 "Расчетные счета"

Кредит счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" - 300 000 руб. - получены денежные средства от покупателей;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж",

 Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - 50 000 руб. (300 000 руб. - 250 000 руб.) - отражена прибыль от продажи лома алюминия.

 Так же ООО «АМЕТ-сырье»  сдает в аренду дробильный  ковш.

В бухгалтерском учете  ООО "АМЕТ-сырье" вышеназванные  операции будут отражены следующим  образом

Дебет счета 62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы", - 50 000 руб. - отражена выручка от сдачи в аренду дробильного ковша;

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 68-2 "Расчеты по НДС" – 7 627,12 –начислена сумма НДС (50 000 * 18 /118);

Дебет счета 51 "Расчетные  счета"

Кредит счета 62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 50 000 руб. - получены денежные средства от покупателей;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж",

 Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - 50 000 руб. - отражена прибыль от сдачи в аренду оборудования.

 

2.4. Авансы, полученные  от покупателей: учет и налогообложение  НДС

При получении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав организация-продавец должна уплатить НДС в бюджет (п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговая база в этом случае определяется исходя из суммы аванса (п. 1 ст. 154 НК РФ), а налог исчисляется по расчетной ставке - 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 26.05.2009 N 16-15/052780).

Кстати, под предоплатой  подразумевают получение не только денежных средств, но и товаров (работ, услуг), имущественных прав в счет предстоящей отгрузки. Это следует  из давнишних разъяснений чиновников (см., например, Письма Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-08/77, ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@), а также обновленного с 2009 г. п. 18 Правил ведения книг покупок и книг продаж¹. Другими словами, организации, совершающей (к примеру) товарообменную операцию, в ходе которой получен товар раньше, чем исполнено свое обязательство, в целях обложения НДС следует исчислить и уплатить сумму "авансового" НДС в бюджет. Однако (стоит отметить) использование неденежной предоплаты невыгодно налогоплательщикам. Во всяком случае, покупатель товаров (работ, услуг) применить вычет по такому счету-фактуре не сможет.

В дальнейшем при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав организации  придется определять налоговую базу еще один раз (п. п. 1, 14 ст. 167 НК РФ). При этом сумма "авансового" НДС принимается (на дату отгрузки) к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

В бухгалтерском учете  операция по начислению НДС будет  отражена так:

Таблица 2.2. – Бухгалтерские  проводки, отражаемые в учете при получении аванса от покупателя

Содержание  операции	Дебет	Кредит
На дату получения  предоплаты от покупателя
Получена предоплата в счет предстоящей отгрузки	51	62-ав.
Начислен "авансовый" НДС	62-НДС    (76-НДС)	68-НДС
На дату отгрузки
Отражено начисление НДС при реализации товаров (работ,   услуг), имущественных прав	90-3	68-НДС
Произведен  вычет "авансового" НДС	68-НДС	62-НДС    (76-НДС)

 

 

 

Рисунок 2.8. – Учет налога на добавленную стоимость

 

При реализации товаров (работ, услуг), не подлежащей налогообложению (освобожденной от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ продавец, получивший от покупателя оплату (частичную оплату) в счет предстоящих поставок, выписывает два  экземпляра счета-фактуры: один из них он хранит в журнале выставленных счетов-фактур, а данные документа (соответственно) вносит в книгу продаж (п. 18 Правил ведения книг покупок и книг продаж); другой выставляет (в течение пяти дней с даты получения аванса) покупателю товаров (работ, услуг).

Отступить от изложенного выше правила (то есть не выставлять счет-фактуру  на "авансовый" НДС) чиновники  разрешают только в одном случае: если отгрузка товаров (работ, услуг) производится в течение пяти календарных дней с момента получения предоплаты (Письма Минфина России от 30.03.2009 N 03-07-09/14, от 06.03.2009 N 03-07-15/39, УФНС России по г. Москве от 26.05.2009 N 16-15/052780).

Пример. Покупатель (ООО "Утро") в соответствии с договором купли-продажи товара приобретает (на условиях 100%-ный предоплаты) у ООО "Вечер" 100 единиц товара по цене 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.) за единицу. Предоплата перечислена на расчетный счет продавца в июне 2010 г. Однако в следующем месяце стороны договора подписали дополнительное соглашение о поставке товара другого наименования, который облагается НДС по ставке 10%. В связи с этим договорная стоимость реализуемого товара была уменьшена на 16 000 руб.

В августе 2010 г. ООО "АМЕТ-сырье" отгрузило в адрес покупателя товар на сумму 220 000 руб., а сумму превышения предоплаты над новой договорной стоимостью товара (16 000 руб.) перечислило покупателю (ООО "Утро") в октябре 2010 г.

ООО "АМЕТ-сырье" исчислит (по расчетной ставке 18/118) "авансовый" НДС и уплатит налог (до 20.07.2010) в бюджет в размере 36 000 руб. Заполняя декларацию по НДС за II квартал 2010 г., бухгалтер укажет данную сумму по строке 070 "Сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок..." разд. 3 декларации.

За III квартал 2010 г. декларация будет  заполнена следующим образом: налогооблагаемая база (220 000 руб.) и сумма налога с реализации товара по ставке 10% (20 000 руб.) будут отражены по строке 020 названного раздела декларации.

Так как товар реализован, налогоплательщик вправе принять к  вычету "авансовый" НДС. При этом сумму вычета (33 560 руб.) определим из пропорции: 36 000 руб. x 220 000 руб. / 236 000 руб. Таким образом, по строке 130 "...сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ" разд. 3 декларации бухгалтер укажет 33 560 руб.

Поскольку сумму превышения предоплаты над новой договорной стоимостью товара (16 000 руб.) ООО "АМЕТ-сырье" перечислит покупателю в октябре, условия для применения налогового вычета будут соблюдены только в IV квартале 2010 г. При заполнении декларации по НДС за данный налоговый период организация отразит вычет "авансового" НДС (строка 130 разд. 3 декларации) в сумме 2440 руб. (расчет можно произвести двумя способами: 16 000 руб. x 18/118 либо 36 000 руб. x 16 000 руб. / 236 000 руб.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Учет расчетов с  покупателями и заказчиками (на примере  деятельности ООО «АМЕТ-сырье»)

3.1. Учет расчетов с  покупателями и заказчиками при  продаже продукции по договору  мены 

 

В отношении учета  операций по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, законодательством установлена особая методология учета. Пункт 6.3 ПБУ 9/99 содержит следующую норму: величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Определенные нормы  в отношении бартерных операций содержит и ПБУ 10/99. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

В данном случае цена определяется не по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче поставщиком  организации, а по стоимости ценностей, передаваемых контрагенту.

Как отражается в бухгалтерском  учете равноценный обмен, рассмотрим на примере

Пример.  Предприятие  получило партию товара на сумму 166 755,24 руб. (в том числе НДС - 25 437,24 руб.). В качестве расчета за полученный товар была передана продукция на сумму 166 755,24 руб. (в том числе НДС - 25 437,24 руб.). Обмен был признан сторонами равноценным.

В учете предприятия  сделаны записи:

Д-т сч. 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Выручка",

- 166 755,24 руб. - отражена выручка от реализации продукции;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "НДС",

К-т сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам", субсч. "Расчеты  по НДС",

- 25 437,24 руб. - начислен НДС по реализованной продукции;

Д-т сч. 41 "Товары"

К-т сч. 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками"

- 141 318 руб. - отражена стоимость автомобиля, приобретенного для перепродажи;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям"

К-т сч. 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками"

- 25 437,24 руб. - учтен НДС по приобретенному товару;

Д-т сч. 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками"

- 166 755,24 руб. - зачтены обязательства по договору мены;

Д-т сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям"

- 25 437,24 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом НДС по приобретенным активам.

Порядок отражения обменных операций в бухгалтерском учете  усложняется, если цены товаров, работ, услуг различаются.

Бухгалтер при отражении  хозяйственных операций должен руководствоваться  нормами как ПБУ 9/99, так и ПБУ 10/99. Однако при одновременном следовании нормам этих двух Положений бухгалтеры сталкиваются с некоторыми сложностями. Предположим, что организация обменивает продукцию стоимостью 25 000 руб. на продукцию стоимостью 30 000 руб. Условиями договора предусмотрена доплата возникающей разницы.

Отечественное гражданское  законодательство не использует понятие "бартер", заменяя его термином "мена".

Согласно нормам ПБУ 9/99 в учете будет отражена по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи" стоимость полученных ценностей (30 000 руб.). При этом согласно нормам ПБУ 10/99 по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" должна быть отражена стоимость передаваемой продукции (25 000 руб.). После зачета между счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" возникших обязательств получим учетную задолженность поставщика в сумме 5000 руб. При описанной выше методологии учета выйти на обоснованные цифры позволит только использование счета 91 "Прочие доходы и расходы" .

Пример. При проведении товарообменной операции стоимость товара, полученного организацией, составила 27 000 руб. Стоимость переданного товара - 30 000 руб. Обмен признан равноценным. В учете было отражено:

Д-т сч. 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Выручка",

- 27 000 руб.- признана выручка от реализации продукции по стоимости полученной продукции;