Различия в понимании затрат и себестоимости в финансовом, управленческом и налоговом учете

Затратами, учитываемыми только в управленческом учете, могут являться трансакционные, которые не учитываются в подсистемах бухгалтерского и налогового учетов, и прочие затраты.

6. Бухгалтерские расходы подразделяются на две категории – на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы.

При формировании расходов по обычным видам деятельности организация должна обеспечить их группировку по следующим признакам (элементам):

- материальные затраты;

- затраты на оплату  труда;

- отчисления на социальные  нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

В течение месяца прямые, элементные затраты учитываются в себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг). Косвенные, комплексные расходы включаются в себестоимость продукции по-разному, в зависимости от характера и периода времени, к которому они относятся.

Помимо разбивки затрат по элементам нужно организовать учет расходов и по статьям затрат, перечень которых устанавливается  организацией самостоятельно.

7. Расходы, учитываемые при налогообложении, делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с  производством и реализацией, должны учитываться в разрезе элементов:

- материальные расходы;

- расходы на оплату  труда;

- суммы начисленной  амортизации;

- прочие расходы.

В налоговом учете  также предписывается разделение расходов на прямые и косвенные:

- косвенные расходы  списываются полностью, месяц  в месяц на уменьшение налогооблагаемой  прибыли отчетного периода;

- прямые расходы необходимо распределять между незавершенным производством, непроданной продукцией и реализованной продукцией.

8. Понятия прямых и косвенных расходов в налоговом учете не соответствуют прямым и косвенным расходам в бухгалтерском учете: в первом затраты на эти группы разделены в чисто фискальных целях, а во втором их группировка имеет экономический смысл: на прямые и косвенные затраты делятся по способу отнесения к расходам на производство отдельных видов продукции.

В бухучете в соответствии с тем или иным принципом косвенные  затраты распределяются между отдельными объектами учета затрат или калькуляции. В налоговом учете они сразу списываются в налоговую базу текущего периода.

9. Бухгалтерская оценка незавершенного производства и готовой продукции, как правило, не может использоваться для целей налогообложения. Причиной тому - некоторые различия в бухгалтерском и налоговом учете.

Во-первых, при принятии к бухгалтерскому или налоговому учету основных средств и материально-производственных запасов, используемых при производстве готовой продукции, их стоимость может быть различной. Для целей налогового учета оценка основных средств производится согласно ст. 257, а товарно-материальных ценностей - согласно ст. 254 НК РФ. При этом требования данных статей и положений соответствующих нормативных актов по бухгалтерскому учету существенно отличаются.

Во-вторых, методы оценки материальных ценностей при передаче их для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и методы начисления амортизации по основным средствам не всегда одинаковы.

В-третьих, в налоговом учете существуют ограничения по признанию расходов, связанных с производством и реализацией продукции. Речь идет о требовании к экономической оправданности расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ) и прямом запрете на признание определенных видов расходов. Например, запрет на признание ряда расходов на оплату труда, установленный ст. 270 НК РФ.

Наконец, в-четвертых, в  налоговом и бухгалтерском учете свой состав прямых расходов.

10. В тех случаях, когда это существенно не снизит объективность получаемой информации, используя учетную политику, можно добиться некоторого сближения бухгалтерского и налогового учета. Это поможет избежать трудоемкого отражения временных разниц по ПБУ 18/02, а также позволит при исчислении налога на прибыль пользоваться данными бухучета.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета нужно установить одни и те же методы (способы) учета  разных видов имущества, учета доходов, расходов и т.д. Например, установить одинаковые:

- методы списания сырья  и материалов в производство  и товаров при продаже;

- перечни затрат, включаемых  в первоначальную стоимость основных  средств, стоимость сырья, материалов, товаров;

- методы начисления амортизации по основным средствам;

- сроки полезного использования  основных средств на основании  Классификации основных средств,  включаемых в амортизационные  группы;

- способы признания  коммерческих расходов. Например, отнесение  их в бухгалтерском учете к расходам на продажу в полном размере, а в налоговом учете - к косвенным расходам;

- перечни затрат, включаемых  в прямые расходы. В бухгалтерском  учете перечень прямых расходов  гораздо шире, поэтому его можно  применять и в налоговом учете.

Однако полного совпадения сумм расходов в бухгалтерском и налоговом учете добиться вряд ли возможно, так как ряд расходов нормируется для целей налогообложения, а в бухучете все расходы отражаются в полной сумме.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

2. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01).

6. Соколов Ю.А. Формирование себестоимости продукции в бухгалтерском и налоговом учетах. – М: Издательство «Альфа-Пресс», 2005.- 216 стр.

7. Котляров С. А. Управление затратами. - СПб: Питер. - 2001.

8. Ефремова А.А. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов – М: Вершина, 2006.-208 с.

9. Николаева С.А. Управленческий учет - Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002.

10. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет / К. Друри. – М.: Юнити, 2002.

11. Классификационные признаки градации базовой терминологии учетно-аналитической системы в рамках затрат, расходов, издержек /Усатова Л.В.// Экономический анализ: теория и практика. – 2008 - N 23.

12. Сближение бухгалтерского и налогового учета: предпосылки и проблемы / Лапина О.Г. // Налоговая политика и практика – 2008 - N 5.

13. Как учесть расходы в новом году / Семенихин В. // Аудит и налогообложение – 2011 - N 1.

14. Экономическая сущность затрат и расходов в бухгалтерском учете / Галкина Е.В. // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании – 2006 - N 4.