Разработка учетной политики организации в соответствии с требованиями МСФО

Номенклатурный номер кодируется 13-ти знаками (бар-кодом), где:

- первые четыре знака- бухгалтерский синтетический счет, на котором ведется учет запасов  (из Рабочего плана счетов);

- 5 и 6 знаки- номер группы материальный ценностей;

- 7 и 8 знаки -  номер подгруппы материальных запасов;

- 9 и 10 знаки – номер подгруппы в подгруппе ( подгруппа второго уровня);

- с 11 по 13 знаки- порядковый номер материальной ценности в подгруппе.

Аналитический учет движения запасов ведется по количественно – суммовому методу по каждому балансовому счету  и материально- ответственным лицам.

Запасы  отражаются в учете в момент, когда  юридическое право собственности  на них по договору поставки переходит  от поставщика к ТОО.

 Оценка запасов

Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные  силами ТОО, учитываются в момент прихода по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость приобретенных запасов  включает покупную цену, импортную  пошлину, транспортные расходы, расходы  на переработку и прочие затраты, непосредственно связанные с  покупкой и доставкой. Торговые скидки, возмещение и другие аналогичные  статья вычитаются при определении  затрат на приобретение.

Формирование  полной себестоимости приобретаемых  запасов осуществляется непосредственно  на синтетических счетах по учету  запасов. Т.к. все расходы по приобретению запасов к моменту их оприходование уже оплачены, операций по подготовке запасов к использованию после оприходование не требуется), то запасы сразу принимаются к учету по полной себестоимости с добавлением к цене приобретения всех возникающих затрат.

Оценка  запасов при их  списании на производство, продажу, и  ином выбытии осуществляется по методу средневзвешенной стоимости  независимо от группы запасов

В финансовой отчетности запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и  возможной чистой себестоимости  реализации, то есть запасы отражаются в финансовой  отчетности по правилу  низшей оценки.

Для определения  наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации запасов используется метод основных товарных групп.

Пересмотр чистой стоимости продажи всех запасов  производится в каждом отчетном периоде (в конце года).

Оформление операций по поступлению  запасов

На запасы, поступающие по договорам купли- продажи от поставщиков (грузоотправителей), должны быть расчетные документы (счет-фактура, товарно - транспортная накладная, таможенная декларация и.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, удостоверения качества и т.п.).

При приемке  запасы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанному в расчетных и сопроводительных документах.

Все поступившие  материальные ценности должны быть оприходованы в течение 24 часов на базисные (центральные) склады. Запасы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.

Если  запасы поступают в единице измерения, отличной от утвержденной для группы (подгруппы) запасов, то производится пересчет единиц измерения, В этом случае составляется Акт о переводе единиц измерений, в котором указываются количество материала в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада.  Одновременно определяется учетная цена в новой единице измерения.

При приемке  импортных материалов следует учитывать  правила и особенности, установленные  договорами (контрактами) и  таможенным законодательством.

Запасы, поступающие на ответственное хранение, оформляются сохранной распиской, записываются кладовщиком в специальную  книгу, хранятся на складе обособленно  и не могут расходоваться.

Запасы, поступившие на склад без расчетных  документов поставщиков (неотфактурованные  поставки),  оформляются Актом  о приемке материалов (типовая  форма № ТМЗ-4). Акт в двух экземплярах  составляет приемная комиссия, с обязательным участием материально- ответственного лица. Полученные запасы оцениваются  по цене, указанной в договоре о  поставке. Если цена не указана в  договоре, то применяется рыночная цена.

Запасы, принадлежащие ТОО, но находящиеся  в пути (переход права собственности), в конце месяца отражаются в бухгалтерском  учете в оценке, предусмотренной  договором.

Материалы, закупленные подотчетными лицами ТОО, подлежат сдаче на склад. Оприходование  материалов производится в общеустановленном  порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета  и чеки магазинов, акты закупа и т.п.), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

Списание запасов, отпущенных в  производство или реализованных

Под отпуском запасов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно  для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд ТОО.

Отпуск  запасов материально- ответственным  лицам цехов, участков производится только с центрального склада, в  пределах лимитов, установленных на основании годовых заявок цехов, утвержденных соответствующими службами ТОО.

Отпуск  указанных ценностей в кладовые цехов следует рассматривать  не как отпуск на производство, а  как внутреннее перемещение материальных ценностей.

В первичных  документах на отпуск запасов с центрального склада в цеха, участки указывается  наименование материала, количество, учетная  цена, сумма, а также назначение: наименование заказа или наименование затрат, для изготовления которых  отпускаются материалы.

На фактически израсходованные запасы получатель запасов составляет Акт на списание ТМЦ, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма  по каждому наименованию, вид работ  или наименование заказа (изделия), на которые они израсходованы.

Списание  отпущенных в производство запасов  производится непосредственно на счета  издержек производства с подотчета  материально-ответственных лиц цехов.

Инвентарь, инструмент, спецодежда и  средства индивидуальной защиты, независимо от срока  полезного использования, при принятии к учету на склад  признаются запасами.  В момент выдачи их со склада в эксплуатацию (носку), их стоимость относится единовременно  на расходы. По предметам, списанным  на издержки производства, должен быть заведен оперативный учет по местам  эксплуатации и материально - ответственным  лицам, в количественном выражении, в соответствии с установленными нормами и сроками носки или  использования. Для этого используются инвентарные книги или описи.

Незавершенное производство- это запасы, превращение  которых в товары требует их дальнейшей переработки.

Незавершенное производство оценивается по себестоимости  согласно открытому заказу. Себестоимость  определяется как сумма уже осуществленных к данному моменту затрат на сырье, рабочую силу и распределенных на единицу незавершенного производства накладных расходов.

Затраты в незавершенном производстве учитываются  по местам их возникновения. Для выявления незаконченных заказов, определения фактической себестоимости находящихся в производстве заделов, ежемесячно в цехах производится инвентаризация незавершенного производства. Инвентаризационные описи составляются отдельно по каждому цеху, с указанием наименования заказов, стадии или степени их готовности, количества или объема.

Учет  затрат по незавершенному производству учитывается на синтетическом счете     1340 «Незавершенное производство».

Готовая продукция- законченные производствам  изделия, полностью обработанные, прошедшие  проверку на соответствие утвержденным стандартам или техническим условиям, оформленные приемно - сдаточной документацией, предназначенные для реализации, а также выполненные работы и услуги, оказанные другим предприятиям.

 Учет  готовой продукции осуществляется  по фактической себестоимости,  а аналитический учет по видам  продукции осуществляется по  учетным ценам.

Учет  готовой продукции ведется на синтетическом счете  1320 «Готовая продукция».

Резерв  под снижение стоимости  запасов

Резерв  под снижение стоимости запасов  создается в случаях если рыночная цена запасов в течение отчетного  года  снизилась, а также если ТОО считает,  что они не будут  использованы или проданы из-за возможной  порчи, повреждения или устаревания.

Расчет  текущей рыночной стоимости запасов  производится специалистами ТОО  на основе информации, доступной до даты подписания финансовой отчетности.  ТОО должно быть обеспечено подтверждение  расчета текущей рыночной стоимости  запасов. Данное подтверждение оформляется  в виде отчета комиссии, осуществлявшей оценку запасов, в котором указываются  причины изменения рыночной стоимости  запасов, величина снижения их стоимости.

Резерв  под снижение стоимости запасов  образуется на величину разницы между  текущей рыночной стоимостью и фактической  себестоимостью запасов, если последняя  выше текущей рыночной стоимости.

 Резерв  под снижение стоимости запасов  создается и по запасам   с низкой оборачиваемостью. По  каждой основной товарной группе  запасов определяется ее оборачиваемость  в днях  и если срок, в течение  которого запасы хранились на  складе, превышает его среднестатистическую  оборачиваемость в четыре раза, то в резерв  включается полная  стоимость этой товарной группы  запасов.      

В финансовой отчетности в обязательном порядке  должно раскрываться:

        - учетная политика, принятая для оценки запасов;

- общая  балансовая стоимость запасов  и в разрезе по синтетическим  счетам (на складах, в производстве);

- балансовая стоимость запасов, учтенных  по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;

- балансовая стоимость запасов, заложенных в качестве.

 

Учет вознаграждений работникам

Учет  вознаграждений работникам ведется  в соответствии с МСФО 19 «Вознаграждения  работникам».

Стандарт  применяется ко всем видам вознаграждения работникам, в том числе вознаграждениям, предоставляемым на основе формальных соглашений (коллективный договор) и  неформальной практики, сложившейся  в ТОО, которые подразделяются на:

- краткосрочные вознаграждения;

- долгосрочные вознаграждения.

Краткосрочные вознаграждения работникам

К краткосрочным  вознаграждениям относятся любые  выплаты работникам, производимые в  срок до двенадцати месяцев по окончании  периода, в котором были выполнены  работы.

Краткосрочные вознаграждения работникам учитываются  на основе метода начисления.  Вознаграждение списывается  как расходы в  Отчете о прибылях и убытках и  до момента оплаты отражаются как     обязательство перед работником. В момент выплаты краткосрочного вознаграждения работнику отраженные ранее обязательства ТОО погашаются. На конец отчетного периода неоплаченный остаток признается краткосрочным  обязательством.

Краткосрочные вознаграждения работникам включают:

-социальные  выплаты (к юбилейным датам,  пособия на похороны работника,  вознаграждения по итогам года  и т.п.);

-накапливаемые  отпуска. Если у работника остается  неиспользованный отпуск на конец  отчетного периода, то должно  быть создано обязательство.

Под суммой неиспользованного резерва предстоящих  расходов на оплату отпусков понимается та часть резерва, которая не подлежит выплате в качестве отпускных  работникам, право на отпуск  у  которых возникло в текущем году.

Расходы на формирование резерва предстоящих  расходов на оплату отпусков относятся  на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий  работников. В течение отчетного  периода, ежемесячно производится отчисление в данный резерв. Процент отчислений устанавливается  по расчету  планово-экономическим  отделом ТОО. На конец отчетного  периода проводится инвентаризация резерва. Указанный резерв уточняется исходя из количества дней неиспользованного  отпуска, среднедневной       суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений социального налога.

Долгосрочные вознаграждения работникам  

Долгосрочные  вознаграждения включают обязательства  ТОО по выплате:

- единовременного фиксированного вознаграждения работникам при выходе на пенсию;

- возмещение ущерба по потере трудоспособности.

 Ожидаемые  расходы по этим вознаграждениям  начисляется в течение срока  работы работника по дисконтированной  сумме, рассчитанной с использованием  метода прогнозируемой условной  единицей (актуарные расчеты).