Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации

Рассчитаем  коэффициенты:

- Коэффициент  абсолютной ликвидности = Наиболее  ликвидные активы (А1)/Наиболее срочные обязательств (П1). В 2009 г.=0,29,а в 2010=0,98

- Коэффициент  промежуточной ликвидности = Наиболее  ликвидные активы (А1)+Быстро реализуемые  активы (А2) / Наиболее срочные обязательства  (П1)+Краткосрочные обязательства  (П2). В 2009 г. =0,76,а в 2010 г.=2,22.

- Коэффициент  текущей ликвидности =Наиболее  ликвидные активы (А1)+Быстро реализуемые  активы (А2)+ Медленно реализуемые  активы (А3) / Наиболее срочные обязательства  (П1)+Краткосрочные обязательства  (П2).В 2009 г.=3,51 ,а в2010 г.=5,13

Рассчитав все  эти показатели, можно сделать  вывод о том, что в 2011 году ООО «Трион» может погасить 98% наиболее срочных обязательств, что по сравнению с 2010 годом больше на 69 %.

Одним из важнейших  критериев, непосредственно связанных  с ликвидностью в оценке финансового состояния, является платежеспособность организации - готовность организации погасить долги в случае одновременного предъявления требований о платежах со стороны всех кредиторов.

Пользуясь таблицей 3, рассчитаем наиболее важные показатели, характеризующие платежеспособность организации:

1.Общий показатель  платежеспособности (L)= А1+0,5А2+0,ЗАЗ/  П1+0,5+0,ЗПЗ

L1(2009)=395+0,5*651+0,3*3768/1370=1,35,L1(2010)=1007+0,5*1274+0,3*2977 / 1025= 2,47.

2.Коэффициент  маневренности функционирующего капитала, = Медленно реализуемые активы / Оборотные активы - Текущие обязательства

К м. ф. к. (2009)=3768 /4814 -1370=1,09, К м. ф.к. (2010)= 2977/5258 -1025= 0,7

3.Доля оборотных  средств в активах = Оборотные  активы / Валюта баланса

Д об. с.(2009)=4814 /6740=0,71, Д об. с. (2010) =5258/7167=0,73

4.Коэффициент  обеспеченности собственными средствами = Собственный капитал - Внеоборотные  активы / Оборотные активы

К осо (2009)= 5370-1926/4814=0,71, К осо (2010) = 6142-1909/5258=0,80.

Рассчитав все  эти показатели, можно сделать вывод о том, что платежеспособность ООО «Трион» в 2011 году по сравнению с 2010 годом больше на 12 %. Это означает, что организация готова погасить свои долги в 2011 году.

Одной из важных характеристик финансового состояния  организации является стабильность ее деятельности, финансовой устойчивости (состояние ее финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие организации на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого риска).

Главное обеспечение  финансовой устойчивости организации - рост объема продаж, представляющий собой  источник покрытия текущих затрат.

Рассчитывают  следующие показатели финансовой устойчивости:

1.Коэффициент  финансовой независимости (автономности)= Капитал и резервы / Валюта баланса

К ф.н. (2009) =5370 /6740= 0,8, К ф.н. (2010)=6142 /7167=0,86

2.Коэффициент  финансовой устойчивости = Капитал  и резервы + Долгосрочные обязательства  / Валюта баланса

К ф.у. (2009)=5370 / 6740=0,8, К ф.у.(2010)=6142 /7167=0,86.

Исходя из рассчитанных показателей, можно сделать вывод  о том, что доля оборотных средств в 2011 году на предприятии составляет 0,86 тыс. рублей, что по сравнению с 2010 годом на 0,06 тыс. рублей больше. Это означает, что предприятие стало работать лучше, чем в 2010 году.

 

 

2.2 Оценка системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля ООО «Трион»

 

Оценка надежности системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля является важной составляющей ознакомления аудиторов с особенностями  аудируемого лица. Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в  себя изучение, анализ и оценку сведений о хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Вопросы, изучаемые в ходе знакомства с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Трион» представлены ниже.

Вопросы, изучаемые аудитором  в ходе знакомства с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля:

I. Общие вопросы бухгалтерского  учета:

1. Организация бухгалтерской  службы, распределение обязанностей

Бухгалтерский учет на предприятии  ведется бухгалтерской службой, которая является его структурным  подразделением и действует на основании Положения о бухгалтерии. Бухгалтерская служба возглавляется главным бухгалтером.

2. Форма бухгалтерского  учета

Бухгалтерский учет ведется  частично автоматизированным способом с использованием программного продукта 1 С: Бухгалтерия 7.7. При использовании для ведения бухгалтерского учета вычислительной техники учетные регистры формируются применяемым программным обеспечением. Ручное ведение учета осуществляется по книжно-журнальной форме.

3. Наличие учетной  политики и ее соответствие  требованиям ПБУ

На предприятии ООО  «Трион» учетная политика составляется и соответствует требованиям ПБУ.

4. Порядок подготовки  бухгалтерской отчетности

Подготовка бухгалтерской  отчетности проводится согласно ПБУ 4/99.

5. Наличие оранизационно-распорядительной документации

На предприятии ООО «Трион» имеется приказ по учетной политике и положение о бухгалтерии, включающий в себя права, обязанности и функции бухгалтерии.

II. Конкретные вопросы  бухгалтерского учета:

Раздел «Готовая продукция»

1. Виды готовой продукции:

- пиво (Графское, Деревенское);

- напитки (Лимонад,  Колокольчик и т.д.);

- минеральная вода (Директорская, Преображенская);

- квас (хлебный);

- мармелад;

- фигурная карамель  и т.д.

2. Порядок учета расходов  на производство готовой продукции

Учет расходов на производство ведется по видам деятельности на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». По дебету отражаются прямые расходы на продажу.

Расходы, которые нельзя отнести напрямую к какому-либо виду деятельности (косвенные расходы), отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

3. Оценка готовой продукции

Остатки готовой продукции  на складе на конец периода оцениваются  по фактической производственной себестоимости, а также оценка остатков незавершенного производства проводится по фактической себестоимости на основании инвентаризации на конец отчетного периода.

4. Распределение косвенных  расходов

Расходы, которые нельзя отнести напрямую к какому-либо виду деятельности ежемесячно распределяются по видам производств пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов в дебет счетов 20,23,29,44.

5. Осуществление процедур  текущего контроля за состоянием  и движением готовой продукции

Для контроля за состоянием и движением готовой продукции  проводится инвентаризация 1 раз в  год.

Аудиторская организация  обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи нарушений.

Система внутреннего  контроля должна включать в себя:

- систему бухгалтерского  учета;

- контрольную среду;

- отдельные средства  контроля.

Контрольная среда, под  которой понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, в свою очередь включает:

- стиль и основные  принципы управления экономического  субъекта;

- его организационную структуру;

- распределение ответственности  и полномочий;

- осуществляемую кадровую  политику;

- порядок подготовки  бухгалтерской отчетности для  внешних пользователей;

- порядок осуществления  внутреннего управленческого учета  и подготовки отчетности для внутренних целей;

- соответствие хозяйственной  деятельности экономического субъекта  в целом требованиям действующего  законодательства.

Руководитель экономического субъекта несет ответственность  за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности экономического субъекта, функционировала регулярно и эффективно. В экономическом субъекте в соответствии с учредительскими документами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел «внутреннего аудита», которым может быть передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля.

Аудитор обязан принимать во внимание, что система внутреннего контроля может не с абсолютной уверенностью, но лишь с определенной степенью вероятности подтвердить, что цели, ради которых она, была создана, достигнуты.

Аудит системы внутреннего контроля необходим аудитору, прежде всего, чтобы  получить ответы на вопросы: насколько он может доверять полученным от организации данным, какие усилия были приложены руководством компании, чтобы получить правильную и полную информацию, и насколько аудитор может использовать результаты внутреннего контроля в своей проверке? Другими словами, результатом аудита системы внутреннего контроля является определение риска внутреннего контроля. Степень выбранного риска влияет в дальнейшем на размер статистической выборки, используемой при проверке соответствующей операции и баланса.

Целями внутреннего контроля являются, с одной стороны, объективное  отражение хозяйственной ситуации, а с другой - поддержка интересов  и политики руководства фирмы, поэтому  те эффективные системы ревизии  могут оказаться под влиянием руководства компании.

Результаты описания существующей системы внутреннего  контроля закрепляются аудитором в  рабочих документах и позволяют  определить наличие и запланированное  предназначение контрольных механизмов.

По завершении описания существующей системы внутреннего контроля аудитор приступает к оценке используемых в данной системе контрольных механизмов и он оценивает целесообразность внутренних проверок в конкретных ситуациях.

В целом, рассматривая систему  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, можно сделать вывод о том, что в ООО «Трион» надежность состояния системы контроля оценивается как среднее. Таким образом, риск аудитора оценивается как средний.

 

 

2.3 Определение аудиторского  риска и расчет уровня существенности  ООО «Трион»

 

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации, кроме того, начальным этапом аудиторской проверки, согласно правила (стандарта) аудиторской деятельности «Планирование аудита» является предварительное планирование. Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита.

В процессе аудита, у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане  аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

- реальные трудозатраты;

- расчет затрат времени в предыдущем периоде и его связь с текущим расчетом;

- уровень существенности;

- проведенные оценки рисков аудита.

Уровень существенности - это предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которой  квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Расчет уровня существенности ООО «Трион» представлен в таблице 4.

 

Таблица 4.

Показатель  существенности на уровне бухгалтерской отчетности за 2011 г. в целом по ООО «Трион»

Наименование  базового показателя	Значение базового показателя	Доля, %	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности
Чистая прибыль	1085	5	54,3
Объем продаж	20450	2	409
Общие затраты	19103	2	382,1
Валюта баланса	7167	2	143,3
Собственный капитал	6142	10	614,2