Ревизия (аудит) расчетов с депонентами, по претензиям, по возмещению материального ущерба, с разными дебиторами и кредиторами

б) правильность и обоснованность числящихся в бухгалтерском  учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

6. О бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Министерства финансов от 20 января 2004г. №23 (с изм. и доп.). Данным приказом утверждены формы годовой бухгалтерской отчетности и Инструкции по их заполнению, в п. 79 которого в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о кредиторской и дебиторскрй задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями. К краткосрочной задолженности относится задолженность со сроком погашения согласно заключенному договору до одного года, а к долгосрочной – со сроком погашения более одного года. По строкам, характеризующим данные о просроченной задолженности, отражаются показатели задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности. Сумма дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе формы №1 во II разделе по строке 250, а так же в приложении к бухгалтерскому балансу формы №5 по строке 110. Сумма кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе в V разделе по строке 730, в приложении к бухгалтерскому балансу формы №5 по строке 150.

7. Инструкция о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утв. постановлением Правления Национального Банка РБ от27.06.2003г. №125, в которой установлена ответственность юридических лиц за нарушение этих правил на территории Республики Беларусь и определен порядок применения мер ответственности к предприятиям за их нарушение в белорусских рублях.

8. Постановление Правления Национального Банка РБ от 29.06.2000г. №15.6 «Об ответственности за нарушение расчетных операций в Республике Беларусь» в ред. Постановлений от 16.03.2001г. №52, 31.07.2001г. №197, в котором содержится информация об установленных мерах ответственности в случае нарушения сроков проведения расчетных операций:

• «за задержку исполнения расчетных документов банк, по вине которого это произошло, уплачивает в пользу клиента пеню в размере 0,15% от несвоевременно списанной суммы за каждый день просрочки платежа»;
• «за незачисление средств на счет получателя в день их поступления на корреспондентский счет банка, банк уплачивает в пользу получателя средств пеню в размере 0,15% от несвоевременно зачисленной суммы за каждый просроченный день».

9. Инструкция по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 №181.

В ней установлен порядок списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в целях бухгалтерского учета. По нормам данной Инструкции суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском учете в качестве внереализационных доходов признаются в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности.

Полученные  ревизором знания в процессе изучения нормативно-правовых актов Республики Беларусь позволят в будущем выявить  допущенные нарушения и злоупотребления  в расчетах с разными дебиторами и кредиторами.

Субсчета, открываемые  к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», отражены в Плане  счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета  в сельскохозяйственных организациях, принятом Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ от 06.04.2004г. №28.

В Перечне  регистров журнально-ордерной формы  учета в организациях АПК и  Инструкции по применению регистров  журнально-ордерной формы учета  в организациях АПК, принятом Постановлением Министерством сельского хозяйства  и продовольствия РБ от 31.05.2004 N 41, говорится  об учетных регистрах и способах их заполнения при расчетах с разными  дебиторами и кредиторами. [17]

В настоящее  время у хозяйствующих субъектов  дебиторская и кредиторская задолженности  являются важными и значительными  статьями баланса. В связи с тем, что не получая своевременно денежные средства от получателей за реализованную  продукцию организации не могут  рассчитаться с поставщиками.

Дебиторская задолженность является одной из важнейших составных частей оборотных  активов. Возникает она в результате продажи товаров и услуг, оплата которых осуществляется по истечении  определенного времени. Объем дебиторской  задолженности и её структура  в существенной степени зависят  от объема реализации продукции, применяемых  форм расчетов, кредитной политики предприятия и организации взимания задолженности за проданные товары и услуги.

Дебиторская задолженность включает разные виды средств в расчетах, которые являются собственностью предприятия и только на определенное время (до погашения) отвлечены  из денежного оборота.

Пузанкевич  считает главной целью управления дебиторской задолженностью оптимизацию  её величины и ускорение цикла  оборота этих средств для улучшения  платежеспособности предприятия. Достижение данной цели предполагает:

1.  выбор рациональной стратегии предоставления коммерческих кредитов;

2.  обоснование экономической целесообразности используемых форм расчетов за реализованную продукцию с учетом предполагаемых затрат, связанных с финансированием задолженности и получением прибыли;

3.  постоянный контроль и действенные меры по взиманию платежей.

Одной из главных  проблем учета расчетов с разными  дебиторами и кредиторами является присутствие риска, связанного с  возможной неплатежеспособностью  покупателя.

Она советует при предоставлении коммерческого кредита исходить из обоснованных решений, которые касаются:

1.  оценки деятельности и кредитоспособности покупателя, заказчика;

2.  обоснования целесообразности реализации продукции, предоставленной в кредит;

3.  определения условий выдачи кредита (величина, сроки погашения, льготы и т.д.);

4.  установления эффективных методов взимания дебиторской задолженности.

Кредитоспособность  предприятия определяется на основе баланса активов и пассивов, отчета о прибылях и убытках, отчета о  движении денежных средств и других данных бухгалтерского учета и отчетности.

При определении  кредитоспособности оцениваются:

1.  финансовые результаты предприятия за ряд лет (прибыль, убытки, рентабельность, ликвидность);

2.  структура имущества и капитала;

3.  степень задолженности и показатели финансовой независимости;

4.  эффективность использования всех элементов производства.

Кроме перечисленных  позиций, учитываются перспективы  развития предприятия-покупателя и  возможности совершенствования  важнейших финансовых показателей. Оценивая кредитоспособность акционерных  обществ следует обращать внимание не только на достигнутую прибыль, но и ее использование на выплату  дивидендов и развитие, а также  модернизацию производственного потенциала. [21]

По мнению Щербатюк С.Ю., одним из важнейших  вопросов учетной практики является правильная классификация дебиторской  задолженности. Так, в балансе организаций  Республики Беларусь эта задолженность  отображается по двум группам:

1.  платежи по ней ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты;

2.  платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты.

С.Ю. Щербатюк отмечает, что основанием для списания дебиторской задолженности в  Республике Беларусь является акт государственного органа или ликвидация организации-должника. [26]

В учебном  пособии Г.М. Пупко говорится о  том, что при проведении ревизии  расчетов дебиторской и кредиторской задолженности, ревизором внимательно изучаются бухгалтерские записи по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

В процессе проведения ревизии расчетов по претензиям выясняют обоснованность претензий, предъявленных ревизуемому предприятию поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками, а также устанавливают виновных лиц и сумму ущерба, причиненного предприятию путем погашения необоснованных претензий. Особое внимание следует уделить проверке расчетов с депонентами, установить причины и реальность возникновения задолженности, законность ее списания, убедиться в обоснованности фактов, послуживших основанием для перечисления депонированных сумм в банки на лицевые счета отдельных депонентов или перечисления почтовым переводом. Ревизор выясняет своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание их детей в детских дошкольных учреждениях и т.д. [19]

2.Общая  характеристика субъекта контроля  и организации внутреннего контроля

 

Экономико-финансовая характеристика ОАО «Хальч» Ветковского района

 

В 1956 году был образован совхоз «Хальч»  в Ветковском районе, Гомельской области. По решению Гомельского облисполкома № 780 от 11.12.2000 года совхоз «Хальч» был переименован в Коммунальное сельскохозяйственное  унитарное предприятие «Хальч», от 24.04.2009г. Решением № 358 Ветковского районного исполнительного комитета  к КСУП «Хальч» присоединено КСУП «Новоселки», от 29.12.2009г. Решением №1153 Ветковского районного исполнительного комитета «О создании открытого акционерного общества «Хальч» КСУП «Хальч» реорганизован в ОАО «Хальч».

Административно-хозяйственным  центром ОАО «Хальч» является деревня Хальч. Расстояние от центральной усадьбы до районного центра -  города Ветка 2 км, до областного центра и ближайшей железнодорожной станции города Гомеля 25 км. К центральной усадьбе деревни построена подъездная асфальтная дорога, имеется сеть полевых дорог, часть из них асфальтированы, которые по своему расположению и протяжению обеспечивают внутрихозяйственные связи. Располагается на территории д.Хальч Хальчанского сельского исполнительного комитета, агрогородок Новоселки Шерстинского сельского исполнительного комитета – 12 км от д. Хальч.

ОАО «Хальч» расположен в юго-западной части района. Территория хозяйства  относится к умеренно-климатической зоне. Рельеф местности равнинный. Основными типами почв являются дерново - подзолистые и супесчаные.

Для осуществления хозяйственной деятельности в распоряжении ОАО «Хальч» имеется  4351 га сельскохозяйственных угодий,  из них занимают пашни -3872 га.

Пунктом сдачи продукции и пунктом  материально – технического обслуживания предприятия является районный центр  город Ветка, а также город  Гомель.

Основные  направления и цели деятельности ОАО «Хальч» производство и реализация продукции животноводства (молоко, мясо); выращивание кормовых культур  для содержания КРС; производство и  реализация зерновых культур, картофеля; выполнения различных работ и  оказания услуг. Специализация хозяйства мясо - молочная.

В ОАО «Хальч» имеются две молочно-товарные фермы и молочно-товарный комплекс,  два машинотракторный парка, две механические мастерские, две полеводческие бригады, а так же строительная бригада. Экономико-финансовая характеристика хозяйства ОАО «Хальч» за 2010 – 2012 года представлена ниже.

 При анализе конкретного хозяйства важным показателем является его размер. Размер сельскохозяйственного предприятия определяют площади сельскохозяйственных угодий. Проанализируем данные показатели исходя из таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Динамика состава и  структуры землепользования

Экспликация земель	2010г.		2011г.		2012г.		Темп роста, %
	га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь	4589	100	4622	100	4622	100	100,7
В т.ч. сельхозземли	4563	99,4	4335	93,8	4351	94,1	95,3
Из них: пахотные	3686	80,8	3155	72,8	3872	90	105,1
залежные	340	7,4	649	14,9	448	10,3	131,8
луговые	506	11,1	221	5,1	-	-	-
под постоянными    культурами	31	0,7	310	7,2	31	0,7	100
Несельхозземли, в т.ч. пруды и водоемы	26	0,6	287	6,2	271	5,9	1042,3
Качество почвы, баллов: -сельхозземель	32,9		32,9		32,9		100
-пахотных	35		35		35		100