Ревизия и аудит

 

 Тема: «Организация и планирование контрольно – ревизионной работы»          

Цель: дать понятие об организационных особенностях деятельности ревизоров и планировании их работы.

 

Вопросы:

1. Планирование в контрольно-ревизионной работе.
2. Учет и отчетность в контрольно-ревизионной работе.
3. Обязанности, права и ответственность ревизоров.

 

1 вопрос

 Ревизионная служба  составляет перспективные и текущие  планы, которые различаются продолжительностью  планируемого периода.

Перспективные планы  составляются на три – пять и  более лет. Они включают в себя мероприятия по организации контрольно-ревизионной  работы, ее совершенствованию, по внедрению передовых форм и  методов хозяйственного контроля, по разработке нормативно-справочных материалов, по подготовке и повышению квалификации кадров контрольно-ревизионного аппарата.

Текущие планы составляют на предстоящий календарный год. Они отличаются большей детализацией и  включают в себя перечень работ, связанных непосредственно с осуществлением контрольных функций.

Годовой план работы состоит  из  2 разделов: документальные ревизии  и тематические проверки.

В годовом плане указывают:

- наименование и местонахождение  ревизуемых предприятий;

- сведения о предыдущей  ревизии по каждому предприятию;

- ревизуемый период;

- вид ревизии (сплошные, выборочные, комбинированные, комплексные,  тематические);

- срок проведения ревизии;

- продолжительность ревизии;

- исполнителей.

 

При составлении планов проведения ревизий предусматривают  чтобы хозрасчетные предприятия  подвергались проверкам не менее  раза в год. Каждая ревизия должна охватывать период, начинающийся со дня  окончания предыдущей ревизии и заканчивающийся датой начала планируемой ревизии.

Планируемая продолжительностью ревизии (в днях) зависит от объема работы предприятия и документооборота, вида ревизии, количества и квалификации ревизующих и не может превышать 30 дней. Продление срока ревизии допускается с разрешения руководителя органа, назначившего ревизию. Основанием для продления срока могут быть следующие причины: проведение ревизии за время, превышающее один год; изменение программы в ходе осуществления ревизии; необходимость сплошной проверки хозяйственных операций с целью установления полного размера причиненного материального ущерба при выявлении фактов хищений, злоупотреблений и других нарушений; болезнь ревизора.

Составляются также  планы проведения тематических проверок: сохранности ТМЦ; своевременности и правильности проведения инвентаризации и отражения ее результатов в учете; полноты и своевременности  оприходования продукции, поступившей от урожая.

На основании годовых  планов каждый работник контрольно-ревизионного аппарата разрабатывает индивидуальный план-график работы на год.

 

2 вопрос

Для учета выполнения планов контрольно-ревизионной работы и результатов ревизий проверок в министерствах и ведомствах, имеющих в штате ревизионную  службу, ведется журнал регистрации проведенных ревизий и проверок и принятых по ним решений, в котором указывают: наименование ревизуемого предприятия, вид ревизии, время проведения ревизии, дату представления акта ревизии, дату и № принятого решения по результатам ревизии, информацию о выполнению данного решения, а затем отражают результаты ревизии. (пример в учебн. стр.30)

На основании данных журнала составляется отчет по форме 2-ревизия «Отчет о контрольно-ревизионной  работе» за 1-е полугодие и в  целом за год, который направляется вышестоящей организации.

К отчету прилагается  пояснительная записка, которая  составляется по каждому разделу  отчета, в том числе:

Раздел 1. Проведено ревизий  и проверок

Раздел 2. Выявлено ущерба

Раздел 3. Принятые меры по результатам ревизий и проверок

Раздел 4. Мероприятия  по работе с кадрами и совершенствованию  контрольной деятельности.

В заключительной части  пояснительной записки излагаются предложения по совершенствованию  контроля, устранению причин и условий, способствующих нарушениям и злоупотреблениям, в том числе и предложения о внесении изменений в действующее законодательство и нормативные акты.

Объяснительную записку  подписывают руководитель и начальник  контрольно-ревизионной службы (подразделения).

 

3 вопрос.

Основной служебной  обязанностью ревизора является качественное и своевременное проведение ревизий и проверок. При выполнении служебных функций он обязан:

- знать действующее  законодательство, постановления правительства,  приказы и распоряжения вышестоящих  органов, инструктивные и другие  нормативно-правовые материалы, относящиеся к деятельности ревизуемого предприятия, и строго ими руководствоваться в своей практической работе;

- глубоко владеть всем  комплексом способов и приемов  контрольно-ревизионной работы и  умело их использовать в процессе практической деятельности;

- организовать работу  с таким расчетом, чтобы как  можно полнее были охвачены  все участки производственной  и финансовой деятельности ревизуемого  предприятия в сроки, установленные  руководителем организации, назначившей  ревизию. Результаты ревизии должны быть оформлены актом ревизии с необходимыми предложениями и всеми объяснительными записками должностных лиц, виновных в допущенных нарушениях;

- оказать помощь работникам  ревизуемого предприятия в устранении  вскрытых недостатков и допущенных нарушений, если ошибки и недостатки в работе были допущены в результате их незнания.

- прочее.

Для успешного выполнения своих обязанностей ревизору предоставлены  следующие права:

- требовать предъявления  всех необходимых по ходу ревизии  и проверок материалов, характеризующих деятельность ревизуемого предприятия и отдельных должностных лиц, а также наличных денежных средств, ценных бумаг и материальных ресурсов для их фактической проверки (инвентаризации);

- опечатывать по необходимости  кассы, склады, кладовые, архивы и другие помещения;

- изымать в установленном  порядке подлинные документы,  содержащие подлог, и сохранность  которых не гарантируется;

- получать от должностных  лиц письменные объяснения по  вопросам, возникающим в ходе  ревизий и проверок;

- проводить контрольные  запуски сырья и материалов  в производство, контрольные анализы  содержания сырья, материалов  в  готовой продукции, технические  испытания;

- прочее.

 

Ревизор несет ответственность  в установленном порядке за несвоевременность, неполноту и ненадлежащее качество проводимой ревизии, необъективность освещения результатов ревизии, полное или частичное сокрытие обнаруженных нарушений и злоупотреблений или их занижение, неправильность и необоснованность выводов по результатам ревизии и неполное установление материального ущерба, использование служебного положения в корыстных целях и т. д.

 

 

Лекция по предмету «Ревизия и контроль» № 4

 

Тема: «Организация и планирование аудиторской  работы».

Цель: дать понятие об организационных особенностях деятельности аудиторов, планировании их работы.

 

Вопросы:

1. Планирование аудиторской проверки.
2. Организация начальной стадии аудиторской проверки.
3. Обязанности, права и ответственность аудиторов.
4. Аудиторский риск.

 

1вопрос.

Аудитор должен планировать  свою работу таким образом, чтобы она была выполнена эффективно, качественно, на высоком профессиональном уровне и в срок, предусмотренный договором.

При планировании аудита аудиторской организации (аудитору) следует выделить следующие этапы:

а) предварительное планирование аудита – аудитор должен ознакомится с финансово-хозяйственной деятельностью субъекта хозяйствования и иметь информацию о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность, отражающих экономическую ситуацию в республике в целом и ее отраслевые особенности, а также о внутренних факторах, связанных с его индивидуальными особенностями.

б) подготовка и составление  общего плана аудита, с описанием  предполагаемого объема и характера  проведения аудиторских процедур, сроки  проведения и продолжительность работ, процедуры (способ и приемы, выполняемые аудитором);

в) подготовка и составление  программы аудита. Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень содержание аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита представляет собой серию инструкций для аудиторов, а также средства контроля за надлежащим выполнением работ. Программа аудита должна содержать в себе перечень вопросов по отдельным темам, видам или направлениям ожидаемых работ, подлежащих проверке, время проведения, масштабы и виды аудиторских процедур.

В зависимости от изменения  условий проведения аудита и результатов  аудиторских процедур программа  может пересматриваться. Причины  и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому  разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих  документах, являются фактическим материалом для составления аналитической  части аудиторского заключения, а  также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности субъекта хозяйствования (заключительной части аудиторского заключения).

 

2 вопрос.

В соответствии с Законом  РБ «Об аудиторской деятельности»  отношения между аудиторскими организациями  и заказчиками строятся на основе договора.

Договором на проведение аудита является основным документом, удостоверяющим факт достижения договоренности между заказчиками и аудиторской  организацией о проведении аудиторской  проверки.

Структура конкретных договоров  может несколько различаться, однако его форма в целом должна соответствовать общепринятой в РБ форме:

преамбула: наименование № договора; место и дата его  подписания; наименование сторон, заключивших  договор и фамилии должностных  лиц, подписавший договор от имени с каждой из сторон;

1 раздел: «Предмет договора»  (наименование аудиторской услуги);

2 раздел: «Обязательства  сторон» (перечень и характеристика  обязательств, принимаемых на себя  каждой стороной, например: возможность  доступа к каким бы то ни  было записям, документации и другой информации, запрашиваемой в связи  с аудитом; форма, в которой заказчику будет выдана информация о результатах проведенной аудитором работы справка или акт);

3 раздел: «Порядок сдачи  и приемки работ» 

4 раздел: «Сроки выполнения  работ»

5 раздел: «Стоимость работ  и порядок расчетов»

6 раздел: «Ответственность  сторон» (например: ответственность  руководства проверяемого предприятия  за полноту представления или  непредставления аудитору информации)

7 раздел: «Разрешение  споров»

8 раздел: «Особые условия» (например: указание на то, что в связи с сущностью проверки существует вероятность того, что какие – либо, даже иногда существенные, ошибки могут остаться необнаруженными)

9 раздел: «Сроки действия договора  и реквизиты сторон».

 

3 вопрос.

Основной обязанностью аудитора и аудиторских организаций  является качественное и своевременное  проведение аудиторских проверок в  соответствии с заключенными договорами с субъектами хозяйствования.

Для успешного выполнения своих обязанностей аудиторы наделены следующими правами:

- самостоятельно определять  формы и методы проверки;

- проверять все бухгалтерские  регистры, счета и другую бухгалтерскую  документацию, активы и обязательства,  фактическое наличие денежных  средств, ценных бумаг, материальных  ценностей и их соответствие данным бухгалтерского учета и отчетности;

- получать у банков, налоговых органов и иных третьих  лиц соответствующие сведения  о деятельности проверяемой организации,  необходимые для проведения аудита;

- отказать от проведения  аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым субъектом необходимой документации.

Аудиторы несут ответственность  за нарушения требований действующего законодательства при осуществлении  аудиторской деятельности.

Ответственность за ущерб, причиненный аудиторской деятельностью разделяется в зависимости от субъектов, занимающихся данной деятельностью (схема 1).