Ревизия и аудит

- выборочной инвентаризации  подвергаются предметы культурно-бытового  назначения, мебельные гарнитуры,  средства передвижения и техника.

- обязательной – основные  средства, по которым при предидущей  инвентаризации была выявлена недостача, а также те объекты, которые по каким-либо причинам не были закреплены за МОЛ.

Инвентаризация должна проводится в следующие сроки:

* основные средства (за  исключением животных) не реже 1 раза  в год перед составлением годового  отчета по состоянию на 01.11 отчетного года;

* зданий, сооружений и  других неподвижных объектов 1 раз  в 2 – 3 года;

* библиотечных фондов  дифференцированно в зависимости  от количества книг:

     - до 15 000 – 1 раз в 3 года;

     - от 15 000 до 80 000 – 1 раз в 5 лет;

    - более 80 000 – 1 раз в 10 лет;

* взрослых продуктивных  животных и рабочего скота  не реже 1 раза в квартал и  перед составлением годового  отчета на 31.12 отчетного года.

 

2 вопрос.

Законность поступления  основных средств определяется путем  сопоставления оприходованных объектов с перечнем, предусмотренным в титульном списке на строительство или в заявке на приобретение техники и оборудования.

Если установлено расхождение, необходимо выяснить их причины, последствия  и виновных в этом должностных  лиц.

Операции по поступлению и выбытию основных средств проверяют сплошным способом по каналам поступления и выбытия.

Проверке правильности оценки основных средств ревизор  должен уделить самое пристальное  внимание, т. к. от правильности оценки основных средств в конечном итоге зависят правильность отражения финансовых результатов; правильность расчетов с бюджетом; правильность составления отчетности по основным средствам.

При проверке операций по выбытию основных средств ревизором  устанавливается:

- наличие приказа о создании комиссии по определению непригодности списываемых основных средств для дальнейшего использования;

- ликвидируются ли  списываемые объекты;

- приходуются ли пригодные  запасные части, узлы, металлолом.

 

3 вопрос.

В ходе контроля правильности начисления износа необходимо установить:

- все ли объекты  основных средств приняты в  расчет для начисления износа;

- правильно ли проводится  начисление износа по вновь  поступившим и выбывшим основным  средствам;

- правильно ли применяются  нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним;

- правильно ли относится  сумма износа на издержки производства;

-  правильно ли отражается  сумма амортизации в регистрах  бухучета.

 

По всем фактам неправильного  начисления амортизации необходимо определить сумму излишне начисленного или недоначисленного износа, который в акте ревизии указывается общей суммой; установить, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовый результат; выявить причины нарушений и виновных в этом лиц; принять меры по недопущению нарушений в будущем.

 

4 вопрос.

При проверке операций с  нематериальными активами ревизор  должен определить законность и правильность включения ценностей в состав нематериальных активов, оценивает нематериальные активы с точки зрения доходности для организации.

Далее проверяется правильность учета поступивших нематериальных активов, основными документами являются акты приемки нематериальных активов, накладные, квитанции.

Изучается правильность оприходования и отражения интеллектуальной собственности на счете 04, а также  обоснованность их выбытия (продажи, списания, передачи безвозмездно) по счетам 05 «Износ нематериальных активов» и 48 «Реализация прочих активов».

 

 

 

 

 

 

 

 

Лекция по предмету «Ревизия и контроль» № 13

 

Тема: «Контроль операций по учету затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции»

Цель: сформировать знания о методике контроля за включением расходов в состав производственных затрат и правильностью исчисления себестоимости.

 

Вопросы:

1. Контроль правильности  включения расходов в состав  производственных затрат.

2. Контроль правильности  исчисления себестоимости продукции  (работ, услуг) и выполнения  плана по  ее снижению.

 

1 вопрос.

Основными задачами контроля себестоимости товарной продукции  являются:

* проверка правильности  включения в себестоимость продукции отдельных видов

затрат;

* проверка достоверности  отчетных данных о фактической   себестоимости всей

 товарной продукции  и об объеме товарной продукции  в отпускных ценах предприятий;

* оценка выполнения  планового задания по себестоимости  товарной продукции (работ,

 услуг);

• установление причин отклонений от плана (при превышении плановых затрат и

виновных в этом должностных  лиц);

• выявление резервов снижения себестоимости продукции и разработка мероприятий

по устранению причин, вызвавших удорожание продукции, и мобилизации вскрытых резервов снижения себестоимости товарной продукции.

 

Источниками контроля себестоимости  товарной продукции являются:

• утверждаемые плановые задания по себестоимости товарной продукции;
• план экономического и социального развития предприятия;
• плановые (нормативные) и отчетные калькуляции себестоимости важнейших видов

продукции;

• первичная документация и бухгалтерские записи по счетам учет

производственных затрат (20,23,25,26,28,29,43,44);

• данные аналитического учета и синтетического учета затрат на производство;
• формы периодической и годовой отчетности;
• учетная политика предприятия;
• данные ревизии материальных ценностей, ФЗП, основных фондов,

денежных средств и  другие, отражающее использование хозяйственных  средств предприятия.

Контроль начинается с рассмотрения отчетных данных, приведенных  в квартальных и годовом приложениях  к отчетности о выполнении плана  себестоимости товарной продукции, о фактической ее себестоимости  по калькуляционным статьям и  о затратах на производство по экономическим элементам за период с начала года.

Производственные затраты  предприятий группируются в учете, отчетности в двух разделах: по экономическим  элементам и калькуляционным  статьям.

На уровень себестоимости  существенно влияют непроизводительные расходы цехового (потери от простоев по вине цехов; недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цеховых кладовых и незавершенного производства) и общезаводского характера (потери от простоев по внешним причинами т. д.). Величину их можно установить по данным бухгалтерских регистров аналитического учета счета 25 «Общепроизводственные (цеховые) расходы» и 26 «Общехозяйственные (общезаводские) расходы».

Укрепить режим экономии помогают санкции за перерасход месячных лимитов потребления электроэнергии и превышение лимита электрической мощности. Важно проверить, верно ли отражены в учете суммы, уплаченные энергосистемам сверх основных ставок (тарифов) за перерасход энергии (на 26 статью плата за перерасход лимитов потребления электрической мощности, всех видов энергии и газа».

Расходование средств  на содержание аппарата управления предприятия (зарплата и отчисления; служебные  командировки персонала управления; содержание и наем легковых автомобилей  для служебных разъездов; содержание охраны; канцелярские, почтово-телеграфные и другие нужды) контролируется по данным отчетности и постатейного учета затрат на счетах 25, 26, 23, 29, где они должны быть выделены в отдельные группы и  по данным банковских и кассовых расходных документов, авансовых отчетов подотчетных лиц.

При проверке необходимо установить соответствие фактических  затрат на оплату труда руководящих, инженерно-технических работников и других служащих утвержденному  вышестоящей организацией нормативу  ФЗП для этой категории работающих.

 

2 вопрос.

При проверке правильности исчисления себестоимости и списания калькуляционных разниц ревизор  изучает калькуляционные расчеты  и ведомости на списание калькуляционных  разниц между фактической и плановой себестоимостью продукции (работ, услуг). При этом он обязан установить, не допущено ли снижение себестоимости продукции отчетного года за счет увеличения себестоимости работ незавершенного производства и себестоимости реализованной продукции за счет увеличения себестоимости работ незавершенного производства и себестоимости реализованной продукции за счет увеличения себестоимости переходящих запасов. Для этого ревизором проверяется реальность и документальная обоснованность бухгалтерских записей за декабрь месяц по соответствующим счетам. Также важно установить правильность учета затрат по отдельным видам продукции, видам производств и работ.

Ревизором также внимательно  изучаются затраты, подлежащие распределению. При этом проверяется правильность их распределения как по времени  включения в затраты, так и  по объектам калькуляции и учета. При проверке правильности исчисления себестоимости анализируются основные факторы, влияющие на экономию или перерасход средств по каждой статье затрат. Важным участком работы ревизора является проверка правильности исчисления калькуляционных разниц по всем видам продукции. При этом составляется вспомогательная ведомость.

 

Ведомость проверки правильности исчисления калькуляционных разниц на единицу продукции

 

Вид продукции	Плановая себестоимость	Фактическая себестоимость	Калькуляционная разница
			по расчетам ревизора	по ведомости на списание	отклонения,     + ( - )

 

 

Тема: «Контроль операций по учету готовой  продукции и ее реализации»

 

Вопросы.

1. Контроль операций  по учету готовой продукции.

2. Контроль операций по реализации продукции.

 

1 вопрос.

Основными задачами контроля поступления продукции собственного производства являются:

* проверка состояния  складского хозяйства, условий  хранения и обеспечения сохранности  продукции;

* проверка полноты  и своевременности ее оприходования;

* проверка своевременности  и полноты инвентаризации и  принятых по ее результатам  мер;

* проверка реальности  числящихся остатков готовой  продукции на складе;

* выявление фактов  растрат, недостач и хищений  продукции;

* определение потерь, обусловленных естественными факторами и зависящими от людей условиями хранения продукции и ее транспортировки;

* установление причин  и должностных лиц, виновных  в допущенных недостачах.

Источниками проверки являются:

- первичные документы:  приемо-сдаточные накладные, акты и т.д.

- книги и карточки  складского учета, отчетность  МОЛ, регистры аналитического  и синтетического учета, Главная  книга, баланс.

Первоочередное внимание в организации должно уделяться  полноте и своевременности приходования продукции собственного производства, при этом следует учитывать, что оприходованию должна подлежать продукция, прошедшая все технологические стадии и соответствующая техническим условиям и стандартам. Первичные документы на ее оприходование сверяют с данными отчетов кладовщиков на их оприходование, а также с данными аналитического учета. При этом ревизор составляет следующую вспомогательную ведомость.

 

Таблица.  Проверка полноты оприходования продукции собственного производства

 

наименование продукции	Оприходовано							Отклонения       +  ( - )
	по данным синтетического учета, сумма	по данным первичных  документов		по данным отчетов кладовщиков		по данным регистров аналитического учета
		к - во	сумма	к - во	сумма	к - во	сумма