Общий план и
программа аудита утверждается руководителем
организации и руководителем
аудиторской группы.
17.Понятие
и виды аудиторских процедур
Аудиторские
процедуры представляют собой действия
аудитора в процессе проверки по исследованию
объектов аудита. В процессе ауд.проверок
могут использоваться след.виды процедур:
1)Процедуры
сбора аудиторских доказательств(пересчет,
устный опрос руководителя и
персонола)
2)Процедуры
с использованием теста(тест-исследование
по разработанной стандартной
форме)-аудиторы используют тесты
оборотов и сальдо по счетам,тесты
для оценки системы внутр.контроля
3)Аналитические
процедуры-анализ и оценка полученной
аудитором информации.Эти процедуры
помогают выявить примерно 25% существующих
ошибок.К ним относятся:
3.1.сопоставление
фактических показателей отчетности
с прогнозными показателями,определенными
экономическим субъектом; 3.2. сопоставление
фактических показателей отчетности
с прогнозными показателями,определенными
аудитором самостоятельно;
3.3. сравнение
показателей отчетности со среднеотраслевыми
данными; 3.4. анализ изменений
с течением времени показателей
бух.учета и относительных коэффициентов,связанных
с ними.
18.Понятие
и выды аудиторских доказательств
Проводя проверку
и делая определенные выводы,аудиторы
должны располагать доказательной
информацией. Самой доказательной
считается информация,полученная самим
аудитором в результате его личных
вычеслений,наблюдений,а также от
независимых источников.
Аудиторские
доказательства классифицируют по следующим
признакам: 1)По приблеженности
к реальному факту: 1.1.естественные-основываются
на реальном факте,при чем факт и
доказательство одно и тоже; 1.2.искусственные-не
являются факторами,а только описывают
их; 1.3.рациональная аргументация-объяснения
к естественным и искусственным
доказательствам;
2)По источнику
получения: 2.1.внутренние доказательства-информация,полученная
от аудируемого лица; 2.2.внешние-информация,полученная
от независимых источников;
2.3.смешаные-информация,полученная
от аудируемого лица и подтвержденная
внешними источниками.
В
процессе аудита могут использоваться
следующие приемы сбора аудиторских
доказательств:
1)Запрос-поис
информации у осведомленных лиц;
2)Письменное подтверждение-информация,полученная
в письменной форме на запрос
аудитора; 3)Пересчет-проверка арифметической
точности вычеслений; 4)Инспектирование-проверка
записей,документов и активов
организации; 5)устный опрос-при
этом аудиторы используют типовые
опросники,в которых отмечают
ответы опрашиваемых лиц; 6)Наблюдение-отслеживание
аудитором процесса или процедуры,выполняемой
другими лицами; 7)Прослеживание-позволяет
изучить нетипичные статьи и
события,ее отпрвной точкой являются
кредитовые обороты по аналитическим
счетам и кредитовые записи
в главной книге; 8)Аналитические
процедуры-позволяют проанализировать
статьи баланса,выявить наиболее
и наименее ликвидные статьи
19.Приемы
сбора аудиторских доказательств
В процессе аудита
могут использоваться следующие
приемы сбора аудиторских док:
1)Запрос-поис
информации у осведомленных лиц; 2)Письменное
подтверждение-информация,полученная
в письменной форме на запрос аудитора;
3)Пересчет-проверка арифметической точности
вычеслений; 4)Инспектирование-проверка
записей,документов и активов организации;
5)устный опрос-при этом аудиторы используют
типовые опросники,в которых отмечают
ответы опрашиваемых лиц; 6)Наблюдение-отслеживание
аудитором процесса или процедуры,выполняемой
другими лицами; 7)Прослеживание-позволяет
изучить нетипичные статьи и события,ее
отпрвной точкой являются кредитовые
обороты по аналитическим счетам и кредитовые
записи в главной книге; 8)Аналитические
процедуры-позволяют проанализировать
статьи баланса,выявить наиболее и наименее
ликвидные статьи
20.Понятие
и значение аудиторской выборки
Аудиторы,приступая
к проверке должны определить способ
ее проведения:сплошной или выборочный.
Сплошной контроль хозяйственной деятельности
очень трудоемок,поэтому на практике
часто используются выборочные проверки.
Сплошной проверке подвергаются кассовые
и банковские документы,а также
авансовые отчеты.
В широком
смысле аудиторская выборка представляет
собой способ проведения проверки,при
котором аудитор проверяет документацию
экономич.субъекта не сплошным порядком,а
выборочно.
В узком смысле
аудиторская выборка-перечень,определенным
образом отобранных элементов документации
из генеральной совокупности с целью
на основе их изучения сделать вывод
о своей проверяемой совокупности.
Количество
единиц,отобранных аудитором из проверяемой
совокупности называется объемом выборки
1)Статистический-выборочный
контроль с использованием теории
вероятности для построения выборки;
2)Нестатистический –аудиторы не
используют математических формул
для построения выборки,а отбор
элементов осуществляется поизвольно.
Различают
2 вида выборочных проверок: 1)Выборочные
проверки для тестирования системы
внутреннего контроля(проверки по качественным
признакам); 2)Выборочные проверки оборотов
и сальдо по счетам(по количественным
и стоимостным признакам)
При
определении объема выборки аудитор
должен установить риск выборки,допустимую
и ожидаемую ошибки в выборке.
Риск выборкивероятность того,что аудитор
сделает не правильный выбор о
надежности системы внутреннего
контроля,а также о наличии
или отсутствии существенных ошибок
в проверяемой совокупности.
Допустимая
ошибка выборки-это максимальное значение
ошибок в бух.учете и отчетности
экономич.субъекта,обнаруженных аудитором
в ходе выборки,в пределах которого
аудитор может сделать вывод
о достоверности данных,подлежащих
проверке.
Ожидаемая
ошибка выборки-примерное значение
ошибок в бух.учете и отчетности
экономич.субъекта,которое аудитор
предполагает обнаружить до начала проведения
выборки.
21.Виды
и методы выборочных проверок
Различают статистические
и нестатистические методы выборочных
проверок:
1)Статистический-выборочный
контроль с использованием теории
вероятности для построения выборки;
2)Нестатистический –аудиторы не
используют математических формул
для построения выборки,а отбор
элементов осуществляется поизвольно.
Различают 2
вида выборочных проверок: 1)Выборочные
проверки для тестирования системы
внутреннего контроля(проверки по качественным
признакам); 2)Выборочные проверки оборотов
и сальдо по счетам(по количественным
и стоимостным признакам)
При определении
объема выборки аудитор должен установить
риск выборки,допустимую и ожидаемую
ошибки в выборке. Риск выборкивероятность
того,что аудитор сделает не правильный
выбор о надежности системы внутреннего
контроля,а также о наличии
или отсутствии существенных ошибок
в проверяемой совокупности.
Допустимая
ошибка выборки-это максимальное значение
ошибок в бух.учете и отчетности
экономич.субъекта,обнаруженных аудитором
в ходе выборки,в пределах которого
аудитор может сделать вывод
о достоверности данных,подлежащих
проверке.
Ожидаемая ошибка
выборки-примерное значение ошибок
в бух.учете и отчетности экономич.субъекта,которое
аудитор предполагает обнаружить до
начала проведения выборки.
22.Состав
и значение рабочей документации
аудитора.
Процесс аудита
должен сопровождаться обязательным документированием,т.е.
отражением полученной информации в
рабочей документации аудитора.
Рабочая документация
аудитора-совокупность материальных носителей
информации,которая составляется самим
аудитором,сотрудниками проверяемого
экономич.субъекта,а также 3ми лицами
по запросу аудитора до начала,в
ходе и по завершении аудиторской
проверки содержащая сведения,необходимые
для подготовки ауд.заключения.
Порядок оформления
рабочей документации определен
федер.стандартом об ауд.деятельности
№2 «Документирование аудита». В
состав рабочей документации включается:
Планы и программы аудита;
Копии документов экономич.субъекта;
Письменные объяснения и подтверждения
экономич.субъекта и независимых
источников; Описание аудиторских
процедур; Описание систем бух.учета
и внутреннего контроля.
К моменту
завершения аудит.проверки вся рабочая
документация должна быть оформлена
и передана на хранение в архив.
Рабочие документы аудитора хранятся
в спец.папках-досье.Различают 3 вида
досье: 1)Текущее досье-содержит
рабочие документы,относящиеся к
проверяемому году.В него могут включаться:План
и программа аудита,Копии протоколов
собраний совета директоров,Вспомогательные
записи,фиксирующие результаты тестов
и др.
2)Постоянное
досье-содержит историческую или
основню обновляемую информацию
об аудируемом лице. В него
включаются:Копии учредительных
документов,Копи договоров,Материалы
предыдущих ауд.проверок,Особенности
н/обложения аудируемого лица.
3)Специальное
досье-может открываться ауд.организациями
в зависимости от обстоятельств.
В него включаются:Подшивки корреспонденции,спец.постановления.
Рабочая документация
является собственностью ауд.организации
и должна быть соответствующим образом
защищена ввиду конфедецильного
характера. Срок хранения рабочей
документации определяется ауд.организацией
самостоятельно,но должен составлять
не менее 5 лет
23 Понятие о методах
аудиторской деятельности:
В процессе ауд. проверки аудиторами
применяются различные методические
приемы. все приемы можно разделить
на 2е группы: 1)методические приемы
документальной проверки. К ним относятся:
1.1 формальная проверка – предусматривает
проверку соблюдения действительных форм
док-ов. Проверку полноты заполняющихся
реквизитов, соблюдения порядков (документации)
нумерации и наличие соответствующих
подписей. 1.2 арифметическая проверка
– представляет собой проверку правильности
произведенных вычислений. 1.3 экспертная
оценка – этот прием направлен
на выявление подделок в документах.
1.4 логическая проверка – позволяет
выявить объективную возможность
в совершении операции путем сопоставления
документов. Устными высказываниями,
а также сведениями, полученными
от независимых источников. 1.5 нормативно-правовая
проверка – позволяет установить
соответствие совершающих операций
действующему законодательству, уставу
и учетной политики орг-ии. 1.6 экономическая
проверка – позволяет проанализировать
и оценить полученные результаты.
1.7 встречная проверка – заключается
в изучении достоверности операций,
путем сопоставления док-в и
записей в учетных регистрах,
относящихся к одним и тем
же операциям. 1.8 контрольные сличения
– при применении данного приема
проверяется равенство Он+П = Р+Ок.
1.9 аналитическая проверка – позволяет
изучить соответствие показателей
бух-й отчетности данным синтетического
и аналитического учета, а также
выявить согласованность показателей
в отдельных формах отчетности. 2)
приемы факторного контроля: 2.1 инвентаризация
– применение для оценки сохранности
имущества орг-ии. 2.2 обследование объектов
– изучение вопросов, связанных
с организационно-правовой деятельностью
предприятияи проверкой обеспечения
сохранности собственности. 2.3 контрольные
обмеры – применение для оценки
фактически выполненного объема строительных
и ремонтных работ. 2.4 лабораторные
анализы – применяются для
проверки качеств продукции и
выявляются его соответствия действительным
стандартам. 2.5 контрольные проверки
– применяются для изучения полноты
оприходования ценностей и проверки
качества производственных инвентаризаций.
24
Методические приемы документальной
проверки. Методические приемы документальной
проверки. К ним относится формальная проверка представляет
проверку соблюдения действующих форм,
документальную проверку полноты заполнения
реквизитов, соблюдения порядковой нумерации
и наличие соответствующих подтверждений. Арифметическая
проверка представляет собой проверку
правильности произведенных вычислений. Экспертная
оценка – этот прием направлен на
выявление ошибок в документах. Логическая проверка –
позволяет выявить объективную возможность
в соответствующей операции путем сопоставления
документов с устными высказываниями
, а так же сведениями полученными от независимых
источников. Нормативно правовая проверка
позволяет установить соответствие операций
действующему законодательству , уставу
и учетной политике организации. Экономическая проверка позволяет
проанализировать и оценить полученные
результаты. Встречная проверка заключается
в изучении достоверности операций путем
сопоставления документов и записей в
учетных регистрах относящихся к первичным
и тем же операциям. Контрольная сличения
– при использовании данного приема равенства
Он+П=Р+Ок. Аналитическая проверка позволяет
изучить соответствие показателей бух
отчетности данным синтетического и аналитического
учета а так же выявить согласованность
показателей в отдельных формах отчетности.