25 Приемы фактического
контроля. Приемы фактического контроля.
Инвентаризация используется для
оценки сохранности имущества организации.
Обслуживание объектов – изучение
вопросов связанных с организацией
производственной деятельностью предприятия
и правильностью обеспечения
сохранности собственности. Контрольные
обмеры – используются для оценки
фактически выполненного объема строительства
и ремонтных работ. Лабораторные
анализы – применяются для
проверки качества продукции и выполнения
его соответствия действующим стандартам.
Контрольные проверки применяются
для изучения полноты оприходования
ценностей и проверки качества проведенных
инвентаризацией.
26.Понятие
и основные элементы аудиторского
заключения
Аудиторское
заключение-это официальный документ,предназначенный
для пользователей бух.отчетности
аудируемых лиц,содержащий выраженное
в устной форме мнение ауд.организации
или индивид.аудитора о достоверности
бух.отчетности аудируемого лица.
Порядок составления
аудитор.заключения определен ФЗ об
ауд.деятельности №6 «аудиторское заключение
по финансовой отчетности» Основными
элементами ауд.заключения являются:
1)Наименование
ауд.заключения; 2)Адресат(адресуется
акционерам,учредителям,иным лицам)
3)Сведения
об аудируемом лице(наименование,место
нахождения,гос.регистрация); 4)Сведения
об аудиторской организации или
индивид.аудиторе; 5)Перечень
бух.отчетности,в отношении которой
проводится аудит; 6)Сведения
о работе,выполняемой ауд.организациями
для выражения мнения о достоверности;
7)Мнение ауд.организации; 8)Дата
ауд.заключения; 9)Подпись аудитора
27.Порядок составления аудиторского
заключения о бухгалтерской отчетности
При составлении
ауд.заключения необходимо соблюдать
единство по форме и содержанию.
В ауд.заключении должно содержаться
указание на то,что аудит проводилсмя
в соответствии с ФЗ и федер.стандартами
аудиторской деятельности.Должно содержатся
заявление о том ,что ответственность
за подготовку и предоставление бух.отчетности
возложена на аудируемое лицо,а ответственность
аудитора заключается только в выражении
мнения о достоверности бух.отчетности
на основе проведенного аудита. В
ауд.заключении должно быть указано,что
аудит проводился на выборочной основе
и включал в себя:1)Оценку принципов
и методов бух.учета и правил
подготовки бух.отчетности; 2)Определение
главных оценочных показателей,полученных
руководством ауд.лица; 3)Изучение на
основе тестирования показателей подтверждающих
значение и раскрытие б.о., информации
о финансово-хозяйственной деятельности
аудир.лица.Аудитор должен указать
в заключении дату,когда был завершен
аудит. Аудиторское заключение должно
быть подписано руководителем аудитора
и лицом,проводившим проверку с указанием
№ квалификационного аттестата.Подписи
должны быть подкреплены печатью.К заключению
должна прикрепляться бух.отчетность,в
отношении которой проводился аудит и
которая была дотирована, подписана и
скреплена печатью А.Л. .Ауд.закл и б.о.
должны быть апробированы в единый пакет,
листы пронумированы, прошнурованы, опечатаны
печатью аудитора , с указанием общего
количества листов в пакете. А/з готовится
в количестве экземпляров согласованном
аудитором и аудир-ым лицом при этом каждый
должен получить не менее чем по 1 экзмпляру
ауд.закл и прилогаемой б.о.
28.Виды
аудиторского заключения,их характеристика
Различают следующие
виды: 1)Ауд.заключение,содержащее
безоговорочно положительное мнение
о достоверности бух.отчетности.Оно
выдается в тех случаях,когда
аудитор пришел к выводу о том,что
бух.отчетность дает полное и достоверное
представление о финансовом положении
и результатах финансово-хозяйственной
деятельности аудируемого лица в
соответствии с установленными принципами
и методами ведения бух.учета
и составления бух.отчетности.;
2)Модифицированное-считается
модифицированным,если возникли
факторы,не влияющие на мнение
аудитора,но описываемые в ауд.заключении
с целью привлечения внимания
пользователей к какой-либо ситуации,сложившейся
у аудируемого лица или факторы,влияющие
на аудиторское мнение,которые
могут привести к мнению с
оговоркой,отказу от выражения
мнения или отрицательному мнению.Оно
может быть составлено в следующих
формах: 2.1.Ауд.заключение с
привлекающей внимание частью-оно
составляется в том случае,если
имеется значительная неопределенность,прояснение
которой зависит от будущих
событий и которое может оказать
влияние на бух.отчетность; 2.2.Ауд.заключение,содержащее
мнение с оговоркой-составляется,если
аудитор не может выразить
безоговорочно положительное мнение,но
влияние разногласии с руководством
или ограничение объема аудита
не настолько существенно,чтобы
выразить отрицательное мнение
или отказаться от выражения
мнения. 2.3.Ауд.заключение,содержащее
отказ от выражения мнения
о достоверности отчетности-составляется,когда
ограничение объема аудита на
столько существенно и глубоко,что
аудитор не может получить
достаточно доказательств и следовательно
не может выразить мнение о
достоверности; 2..4.Ауд.заключение,содержащее
отрицательное мнение-составляется,когда
аудитор убежден,что бух.отчетность
содержит на столько существенные
искажения,что может ввести пользователей
в заблуждение.
29: виды искажений б/
отчетности. Выявленные в процессе проверки искажения
в б/ отчетности отражается в рабочей документации
ауд-а. искажения бывают 2-х видов: 1) на
преднамеренные – возникающие в результате
не преднамеренных действий. 2) преднамеренные,
т.е. совершенные в корыстных целях. Любое
искажение может быть существенным или
не существенным. Существенные – это такие
искажения, которые значительно влияют
на достоверность показателей б/ отч-и.
для оценки сущ-ти выявленных искажений,
аудитором рассчитывается уровень сущ-ти.
К появлению искажений ведут следующие
виды нарушений: 1) отклонения от действующего
законодательства; 2) отклонения от нормативных
актов; 3) несоблюдение учетной политики;
4)несоблюдение тождества данных синтетического
и аналитического учета; 5) нарушение принципа
отнесения доходов и расходов к отчетному
периоду. Любые нарушения можно разделить
на 2-е группы: 1) ошибка это непреднамеренное
нарушение, верности данных б/ у и отчетности
возникающие в результате арифметических
погрешностей либо недосмотра в полноте
учета.2) мошенничество – это преступление
в сфере экономики направленное против
собственности представляющие собой хищение
чужого имущества или приобретение права
на чужое имущество путем обмана. Мошенничество
в б/ у – это умышленное действие направленное
на искажение б/ отчетности. Мошенничество
может проявляться в следующих формах:
1) манипуляция учетными записями, т.е.
умышленное использование неправильных
б/ проводок; 2) классификация б/ доходов;
3) уничтожение результата хоз-х операций,
при этом составляются сторнировочные
б/ проводки аналогичные по содержанию
и суммам основным б/ проводкам; 4) неадекватные
записи в б/у, т.е. отражение фин-й информации
в системе счетов в неполном объеме.
30.Цели,источники
информации и методы проверки
кассовых операций
Цели:установление
достоверности сумм,отраженных в
бух.отчетности по статье «Денежные
средства» (счет 50)
Источники информации:Кассовые
отчеты и выписки банка с приложенными
первичными документами; Кассовая книга;
Журнал регистрации; ПКО; РКО; Книга
кассира-операциониста;
Авансовые отчеты;
Учетные регистры по счетам 50,51,60,62,71,90
и др.; Главная книга; Бухгалтерский
баланс(форма №1);Отчет о прибылях
иубытках(форма №2); Отчет о движении
денежных средств(форма №4); Учетная
политика.
Методы проверки
кассовых операций:Инвентаризация,обследование
объектов,формальная проверка,экспертная,нормативно-правовая,арифметическая,встречная,аналитическая.
При проверке
аудитор должен установить:
1)Фактическое
наличие денежных средств в
кассе путем инвентаризации.Она
должна проводится в присутствии
кассира и бухгалтера. Результаты
инвентаризации оформляются актом,который
подписывается аудитором,главным
бухгалтером,кассиром;2)Следует проверить
наличие приказа о назначении
кассира и наличие договора
с кассиром о полной индивидуальной
материальной ответственности;
3)Необходимо
установить соответствие помещения
кассы требованиям,предусмотренным
порядком ведения кассовых операций;
4)Следует выяснить созданы ли
условия для обеспечения сохранности
денежных средств при доставке
их из банка или сдаче в
банк;
5)Следует
проверить полноту и достоверность
оприходования денежных средств,полученных
в банке по чеку.При этом
аудитор проводит встречную проверку
с выписками банка..в случае
выявления расхождения аудитору
следует направить в банк письменный
запрос;
6)Следует
проверить правильность оформления
первичных кассовых документов,правильность
записей в кассовой книге,а
также наличие и своевременность
заполнения журнала регистрации
ПКО и РКО;
7)Выборочно
аудитор проверяет соответствие
подписей получателей денег в
РКО,в платежных ведомостях подписям
в других документах(приказах,договорах);
8) Следует
проверить правильность выдачи
денег по доверенности.Особое
внимание обратить на правильность
оформление и срок действия
доверенности;
9)Необходимо
проверить соблюдение лимита
остатка наличных денег,установленного
банком и предельным размером
расчетов наличными;
10) Необходимо
проверить правильность соответствия
бух.проводок по кассовым операциям;
11)Следует
установить соответствие записей
в кассовых отчетах и кассовой
книге записям в учетных регистрах
по счету 50,главной книге и
бух.отчетности.
31.Порядок
проведения аудита кассовых операции.
При проверке
аудитор должен установить:
1)Фактическое
наличие денежных средств в
кассе путем инвентаризации.Она
должна проводится в присутствии
кассира и бухгалтера. Результаты
инвентаризации оформляются актом,который
подписывается аудитором,главным
бухгалтером,кассиром;2)Следует проверить
наличие приказа о назначении
кассира и наличие договора
с кассиром о полной индивидуальной
материальной ответственности;
3)Необходимо
установить соответствие помещения
кассы требованиям,предусмотренным
порядком ведения кассовых операций;
4)Следует выяснить созданы ли
условия для обеспечения сохранности
денежных средств при доставке
их из банка или сдаче в
банк;
5)Следует
проверить полноту и достоверность
оприходования денежных средств,полученных
в банке по чеку.При этом
аудитор проводит встречную проверку
с выписками банка..в случае
выявления расхождения аудитору
следует направить в банк письменный
запрос;
6)Следует
проверить правильность оформления
первичных кассовых документов,правильность
записей в кассовой книге,а
также наличие и своевременность
заполнения журнала регистрации
ПКО и РКО;
7)Выборочно
аудитор проверяет соответствие
подписей получателей денег в
РКО,в платежных ведомостях подписям
в других документах(приказах,договорах);
8) Следует
проверить правильность выдачи
денег по доверенности.Особое
внимание обратить на правильность
оформление и срок действия
доверенности;
9)Необходимо
проверить соблюдение лимита
остатка наличных денег,установленного
банком и предельным размером
расчетов наличными;
10) Необходимо
проверить правильность соответствия
бух.проводок по кассовым операциям;
11)Следует
установить соответствие записей
в кассовых отчетах и кассовой
книге записям в учетных регистрах
по счету 50,главной книге и
бух.отчетности.
32.Аудиторская
проверка операции по расчетному
счету.
Цель: установление
достоверности сумм,отраженных в
бух.отчетности по статье «Денежные
средства»(счет 51)
Источники информации:Выписки
банка с приложенными первичными
документами;Кассовые отчеты;Договор
на банковское обслуживание;Учетные
регистры по счетам 51,50,57,62,60,66,67,76; Главная
книга;бух.баланс;Отчет о прибылях
и убытках;Отчет о движении денежных
средств;Учетная политика.
Порядок проверки:1)Адитор
знакомится со сведениями о рублевых
счетах.При этом он устанавливает
количество и номера счетов,открытых
в банках; 2)Он определяет
юридические основы взаимоотношении
организации и банка.При этом
изучает договор на банковское обслуживание;
3)Проверяет правильность оформления
документов и проводит их арифметическую
проверку; 4)Особое внимание
уделяется операциям по безакцептному
списанию денежных средств банком;
5)Следует проверить полноту зачисления
денежных средств,перечисленных покупателями
и заказчиками в оплату поступивших
ценностей,выполненных работ.При
этом производится встречная проверка
записей в учетных регистрах
по дебету счета 51 и кредиту счета
62(76); 6)Проверяется
поступление денежных средств в
виде кредита.При этои аудитор
сверяет записи в учетных регистрах
по счетам 51,66,67; 7)Следует
проверить полноту оприходования
наличных денег,сдаваемых в кассу
банка; 8)Проверяется законность
списания денежных средств со счета
51; 9)Следует проверить
списание денег со счета 51 и их оприходование
в кассу организации; 10)
Следует проверить правильность
бух.проводок и установление соответствия
записей в выписках банка записям
в учетных регистрах по счету
51,главной книге и бух.отчетности
Методы проверки:нормативно-правовая,формальная,арифметическая,аналитическая.
33.Аудиторская
проверка операций по валютному
счету
Цель: установление
достоверности сумм,отраженных в
бух.отчетности по статье «Денежные
средства»(счет 52)
Источники информации:Выписки
банка с приложенными первичными
документами по валютному и расчетному
счету; Договор на банковское обслуживание;
Учетные регистры по счетам 51,52,60,62,66,67,91
и др.;Главная книга;бух.баланс;Отчет
о прибылях и убытках; Отчет о
движении денежных средств;Учетная
политика.