Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

 

26.аудит  учета вложений во внеоборотные  активы

Понятие и особенности  вложений во внеоборотные активы Под вложениями во внеоборотные активы (долгосрочными инвестициями, капитальными вложениями) подразумеваются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставный капитал других организаций[20, c.22]. Капитальные вложения – необходимый элемент воспроизводства, который заключается в замене (восстановлении) основных фондов, если их дальнейшее использование физически невозможно или экономически нецелесообразно, либо в приобретении новых основных фондов и обеспечении данного процесса путем выделения соответствующих источников его финансирования. Капитальные вложения связаны: - с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы; - приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств или их частей; - осуществлением мероприятий по созданию и приобретению нематериальных активов; - осуществлением мероприятий по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота; - осуществлением мероприятий по закладке и выращиванию многолетних насаждений;

30. \Аудит учета уставного, резервного  и добавочного капитала

Аудит учета  капитала и резервовЦелью проверки учета капитала и резервов предприятия является установление достоверности отражения в бухгалтерской отчетности собственного капитала (резервного капитала, добавочного капитала и резервов).Источники проведения аудита капитала и резервов включают в себя:• нормативные документы, регулирующие учет капитала и резервов;• первичная документация, которой оформляются операции по изменению капитала и резервов (справки и другие);• учетные регистры по счетам учета собственного капитала.В ходе проведения проверки учета капитала и резервов аудитор выполняет следующие аудиторские процедуры:1. Аудитор знакомится с учредительными документами и учетной политикой предприятия и дает оценку соответствия их содержания требованиям законодательства.2. Он оценивает соответствие организации учета собственного капитала требованиям нормативных актов Российской Федерации.3. Аудитор проверяет порядок учета добавочного капитала предприятия. То есть он использует для проверки данные счета 83 «Добавочный капитал». При этом следует учитывать, что в соответствии с планом счетов на счете 83 учитываются операции по приросту стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки, разница между продажной и номинальной стоимостью акций при их первичном размещении.4. Аудитор проверяет учет на счете 83 (Д 86 «Целевое финансирование К 83 «Добавочный капитал») сумм целевого финансирования, использованных на строительство объектов производственного назначения.5. Аудитор проверяет правильность отражение в бухгалтерском учете резервного капитала. Для этих целей аудитор использует данные счета 82 «Резервный капитал».Прежде всего, аудитор устанавливает, в каком объеме формируется резервный капитал предприятия. Эту информацию он берет из учредительных документов и учетной политики предприятия. В соответствии с Законом РФ от 26 декабря 1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», резервный капитал должен составлять не менее 15 % от размера уставного капитала. Акционерные общества должны ежегодно отчислять не менее 5 % от своей чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда резервный капитал достигает размера, установленного уставом. При формировании резервного капитала делается запись: Д 84 «Нераспределенная прибыль» К 82 «Резервный капитал».6. Резервный капитал может быть использован на строго определенные цели (покрытие убытков акционерного общества, выпуск собственных акций, погашение собственных облигаций акционерного общества). Поэтому аудитор проверяет целевое использование средств.7. Следующим этапом аудитор проверяет резервы предприятия. Для этих целей по учетной политике он устанавливает какие резервы образуются на предприятии ( резервы предстоящих расходов, резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги).8. Аудитором производится проверка отражения на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» образованных в конце года за счет финансовых результатов резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. При этом аудитор устанавливает, проводилось ли списание с дебета счета 63 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» суммы резервов сомнительных долгов, созданной в предыдущем году и не использованной в течение отчетного года.9. Аудитор проверяет данные счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». А именно правильность отражения оценочных резервов в отчетности (в пассиве баланса их сумма не показывается, а в активе дебиторская задолженность и финансовые вложения, по которым созданы резервы, уменьшаются на величину соответствующих резервов без корреспонденции по бухгалтерским счетам).10. Предприятие для равномерного включения расходов в издержки производства и обращения может создавать резервы предстоящих расходов и платежей. Наиболее часто на предприятиях имеются резерв на ремонт основных средств и резерв на оплату отпусков. Аудитор проверяет правильность отражения в учете операций по формированию и использованию резервов предстоящих расходов. Для проверки используются данные счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

 

26. Аудит учета вложений во внеоборотные активы

План:

1) А вложений  в УК др. орг-ций,2) А вложений  в совместную деят-ть,3) А вложений  в кроткоср-е займы, пред-ные  др. эк. субъектам,4) А вложений в  долгоср-е займы, пред-ные др. эк. субъектам.

Программа:1) Проверить, в УК каких орг-ций, с какой целью и в какой форме (ДС, ЦБ, ОС, мат-лы, НМА, ГП (р, у)) произ-лись ФВ, а так же как произ-ся оценка ст-ти ФВ, вносимых в неденежной форме; Установить, в какие сроки (ежемес-но…) и в какой форме (ДС…), план-ся получать доход; Проверить расчеты по доходам и отраж-е в БО ФВ в УК др-х орг-ций.2) Проверить, на какой срок (до или более 12 мес.) и в какой форме осущ-сь влож-я; Установить, какими док-ми подтв-но получение вклада (авизо, накладные, кв-ции к прих-м ордерам…); Проверить как произ-ся оценка ст-ти ФВ, вносимых в неденежной форме; Установить, в какой форме и в какие сроки план-ся получать доход; Выяснить, как распр-ся прибыль или покр-ся уб-ки от совм. деят-ти; Проверка отраж-я в БО ФВ в СД.3) Проверить, в какой форме произв-сь выдача займов и как произв-я оценка ст-ти займов, выданных в неден-й форме, а так же отраж-е в БО ФВ в это вид займов.4) Установить, в какие сроки план-ся возврат займа, остальное анал-но п. 3)

 

 

 

1. Учетная  политика организации: порядок  формирования и раскрытия.

В соответствии с ПБУ 1/2008 УП - совокупность  способов ведения б/у - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей  группировки  и  итогового  обобщения  фактов   хозяйственной

деятельности. К  способам  ведения   б/у  относятся   способы группировки  и оценки  фактов  хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов,  организации документооборота,   инвентаризации, способы применения  счетов  б/у, системы регистров б/у и т.д.

УП формируется  главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

При этом утверждается: рабочий план счетов б/у; формы первичных  учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, а  также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок  проведения инвентаризации активов  и обязательств организации; способы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями и т.д.

При формировании учетной политики предполагается соблюдение: 1. допущения имущественной обособленности (активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и других организаций); 2. допущения непрерывности деятельности (организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности); 3. допущения последовательности применения УП; 4. допущения временной определенности факторов хозяйственной деятельности (факты хоз. деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами).

УП должна обеспечивать: 1. полноту отражения в б/у всех факторов хоз. деят-ти (требование полноты); своевременное отражение фактов хоз. деят-ти в б/у и бух отчетности (требование своевременности); 2. большую готовность к признанию в б/у расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности); 3. отражение в б/у факторов хоз. деят-ти исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); 4. тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости); 5. рациональное ведение б/у, исходя из условий хоз деят-ти и величины организации (требование рациональности).

Способы ведения  б/у, избранные организацией при формировании УП, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа.

Новая организация  оформляет избранную УП не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (гос-ой регистрации). Принятая вновь созданной организацией УП считается применяемой со дня гос-ой регистрации.

Изменение УП может производиться в случаях: 1. изменения законодательства; 2. разработки новых способов ведения б/у; 3. существенного изменения условий деятельности (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности…)

Изменения УП производятся с начала года.

Последствия изменения  УП оказавшие или способные оказать  существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения УП в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).

При ретроспективном отражении исходят из предположения, что измененный способ ведения б/у применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида, он  заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая УП применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Организация должна раскрывать принятые при формировании УП способы ведения б/у, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности – т.е. те способы, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.

Существенные  способы ведения б/у, а также информация об изменении УП подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.

В случае представления  промежуточной бухгалтерской отчетности, она может не содержать информацию об УП организации, если в последней  не произошли изменения со времени  составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год.

Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию  в бухгалтерской отчетности информации об УП организации по конкретным вопросам б/у устанавливаются соответствующими ПБУ.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеются сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

В случае изменения  УП организация должна раскрывать следующую  информацию: 1. причину и содержание изменения УП; 2. порядок отражения последствий изменения УП в бухгалтерской отчетности; 3. суммы корректировок, связанных с изменением УП, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию; 3. сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.

 

 

2. Учет фин.  вложений (ФВ). ПБУ 19/02

 К ФВ относят:  гос и муниц ц.б., ц.б. др орг-ий, в т.ч. долговые ц.б., в кот  дата и ст-ть погашения определена(облигации,  векселя), вклады в УК др орг-ий, вклады орг-ии – товарища по договору простого товар-ва, предоставленные др орг-ям займы, депозитные вклады в кредитные орг-ии, ДЗ, приобретенная на основании уступки право требования, и др.

К ФВ НЕ относятся: собственные выкупленные акции, выданные векселя за товары, в ОС, сдаваемые в аренду, золото, юв изделия; активы имеющие мат-физ форму: ОС, МПЗ, НемА.

Условия принятия к б/у (единовременно):

1) Докум. оформление  прав юр. лица на ФВ и на  получение ден ср-в или иных  а, вытекающие из этого права.

2) переход к  орг-ии фин рисков, связ-ых с  ФВ (риск измен цены/ котировки,  неплатежеспособности должника, риск  потери ликвидности и др.)

3) способность  приносить орг-ии экон выгоды (Д) в будущем (%,дивиденды, разница  в ст-ти продажи и приобретения).

Выбытие ФВ, по которым Нельзя опред тек рын ст-ть производится по: 1. первонач ст-ти каждой ед; 2. по средней первонач ст-ти; 3. по способу ФИФО.

ФВ: 1. по которым можно определить тек рын ст-ть (на к.г. отражаются в бух отчетности по тек рын ст-ти, путем ежемес или ежекварт корректировок), 2. по которым нельзя определить тек рын ст-ть (проверка на обесценение – определение расчетной ст-ти -  создание резерва – отражение в балансе по (первонач – резерв) ст-ти). Обесценение – устойчивое существенное снижение ст-ти ФВ, по которым не определяется тек рын ст-ть, ниже эк-их выгод. Условия: уч ст-ть на отчетную дату>расч ст-ти и уч ст на прошлую отч дату >расч ст-ти; в течение года существенное снижение расч ст-ти; отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расч ст-ти.=> Создание резерва: Д91 К59.запись в УП.

Сч 58: 58-1 «Паи и  акции»; учитыв инв-ии в акции АО в УК др орг-ий; 58-2 «Долговые ц.б.»;учитыв инв в гос и частные долговые бумаги (н-р, облигации); 58-3 «Предоставленные займы»; 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».                                                                                                        

Сч.58.1 Вклад в УК другой организации: Д 58 К51,01,10… (фактич себ-ть) и Д58 К91 (разница между соглас ст-тью и фактич с/с).

Начисление доходов  на вклады в УК: Д76 К91.

Акция – ц.б., подтверждающая внесение ее владельцем средств в УК АО, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации, на участие в управлении. (можно определить тек рын ст-ть)

Покупка акций: Д58.1 К76, Д76 К51; Д58 К91.1 доведение ст-ти до текущей рыночной.

Продажа акций: Д76 К91.1 (продажная ст-ть), Д91.2 К58 (балансовая ст-ть).

Сч.58.2 Облигации – долговое обяз-во в форме ц.б., по к-ой ее владелец получает заранее обусловленный Д (%): купонные (%-ые), дисконтные, дисконтоно-процентные.

Покупка облигации: Д58.2 К51, Сумму начисленных процентов, продажа и погашение облигаций: Д76 К91.1 Списана учетн ст-ть облиг : Д91.2 К58. Затр по продаже: Д91.2 К71,76,50…

 Одновременно  с начислением процентов часть  разницы между первоначальной  и номинальной стоимостью ц.б.  относят на фин результат орг-ии.

Если покупная ст-ть < номинальной: Д58 К51 (покуп), Д76 К91 (доход), Д 58 К91.1 (разницу номин и покупной).

Если покупная ст-ть > номинальной: Д58 К51 (покуп), Д76 К91 (доход- разницу номин и покупной), Д 79 К58(разницу номин и покупной).