Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

Вексель – ц.б., удостовер безусловное обяз-во векселедателя  или др плательщика, указанного в  векселе уплатить опред сумму векселедержателю, при наступлении срока платежа. Учет:1)приобрет вексель 3-его лица по дог-ру купли –продажи Д 58.2 2)орг-ия получила вексель 3-го лица в оплату проданной прод-ии Д58.2 3)орг-ия получила вексель в обеспечение  дог-ра займа Д58.3 4) получен простой вексель в оплату прод Д62.вексель получ.

Сч.58.3 Выдача ден заема: Д58 К51, Д76 К91 (доход), Д51 К58 (возврат займа), Д51 К76 (получен доход).

Сч 58.4  При внесении вклада в совместн деят: Д58.4 К51,01,41… Сумма восстановленного НДС: Д58.4К19. Начислен НДС: Д19К68. Если дог ст-ть не совпадает с балансовой ст-тью:сч.91 в корр сч 58.4

 

3. Нематериальные  активы: состав, классификация, порядок  оценки, методы начисления амортизации,  организация учета. ПБУ 14/2007

 

ПБУ 14/2007 не примен. для: а) не давших положит.рез-та научно-исследоват., опытно-конструкторск. и технологич. работ; б) не законченных и не оформленных в установл. порядке научно-исслед. и т.д. работ; в) материальных носителей (вещей), в кот. выражены рез-ты интеллектуальн. деят-ти г) финансовых вложений.

Условия для  принятия к БУ: а) объект способен приносить орг-ции эк-кие выгоды в будущем, орг-ция имеет право на получ. эк-ких выгод и имеются огранич-я доступа иных лиц к таким эк-ким выгодам, объект предназначен для исп-я в произ-ве прод-ции, при вып. работ или оказ. услуг, для управленч. нужд орг-ции либо для исп-я в деят-ти, напр. на достижение целей создания некоммерческой организации; б) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от др. активов; в) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. СПИ>12 мес. или обычного операцион. Цикла (>12 мес); г) не предпол-ся продажа объекта в течение 12 месяцев; д) фактич. (первонач.) стоимость объекта мб достоверно определена; е) отсутствие материально-вещественной формы.

НмА: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания, деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса.

НмА не являются: расходы, связанные с образованием юр. лица; интеллектуальные и деловые  качества персонала организации, их квалификация и способность к  труду.

Единицей б/у является инвентарный объект -совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Первоначальная стоимость НмА не подлежит изменению, кроме случаев: переоценки и обесценения НмА. Коммерческая организация может не чаще 1 раза в год переоценивать группы однородных НмА по текущей рыночной стоимости.

Дооценка: Д 04 К 83 (ДК); Д 04 К 84 (в пределах прошлой  уценки).

Сумма уценки: Д 84 К04; Д83 К04 (в пределах прошлой дооценки).

При выбытии  сумма дооценки переносится с  добав. кап. на счет учета нерасп.прибыли (непокрытого убытка).

НмА: 1) с определенным сроком полезного использования (амортизация  начисляется или линейным способом, или способом уменьшаемого остатка, или способом списания стоимости  пропорционально объему продукции), 2) с неопределенным сроком – амортизация не начисляется, в том числе по НмА некоммерческих организаций.

Опр-е СПИ  производится исходя из: 1.срока действия прав орг-ции на рез-тат интеллектуальн. деят-ти; 2.ожидаемого срока использования  актива, в теч. кот. орг-ция предполагает получать эк. выгоды. СПИ НМА ежегодно проверяется орг-ей на необходимость его уточнения.

Выбор способа  А НМА производится исходя из расчета  ожидаемого поступления будущих  эк. выгод от исп-я актива, вкл. фин. рез-тат от возможной продажи  данного актива. Расчет не является надежным=> линейный способом.

БУ: стоимость  деловой репутации =покупная цена- сумма  всех активов и обязательств по бух. балансу на дату его покупки (приобретения). Срок амортизации-20лет линейным способом (положит.ДР), спис на прочие доходы (отриц.ДР)

НУ: Определение СПИ - исходя из срока действия патента, свидетельства и тд. Невозможно определить СПИ=> 10 лет. Первоначальная стоимость =сумма расходов на приобр. (создание) и доведение их до состояния, в кот. они пригодны для исп-я, за искл.НДС и акцизов.

Методы А: 1) линейный метод (по каждому отдельному объекты);2) нелинейный метод (амортизируемая группа составляет суммарный баланс).

Если НА приобретены  за плату: Д08 К60;  Д04 К08.

Поступление НА в порядке бартера: Д08 К60,76;  Д04 К08;  Д90,91 К01,10,40 – переданное имущество.

Вклад в УК: Д75 К80; Д08 К75; Д04 К08.

Если НА созданы  собственными силами: Д 08 К70,69,26;  Д04 К08

Безвозмездно  полученные НА: Д08 К98-2;  Д04 К08;  ежемесячно в размере начисленной амортизации списывается стоимость Д98-2 К91 и Д23,25 К05.

Положительная деловая репутация: Д 08 К76

Отрицательная: Д 76 К 91.

Выбытие НА: Д 05 К04;  Д 91 К04 (остат ст-ть).

Передача НА в счет вклада в УК: Д58 К04 (ост ст-ть); Д05 К04; Д58 К91 (превышение согласованной ст-ти над остат).

НИОКР: начисление амортизации (линейный, пропорц объему продукции, срок полез исп-ия: б/у max 5, н/у max 3) Д 20,26 К04.

Начисление амортизации 2 способами: 1) Д23,25 К05; 2) Д23,25 К04.

 

 

4. Учет выпуска  и продажи готовой продукции.

 

ГП – это  изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком (это часть МПЗ, предназначенных для продажи по ПБУ 5/01). Учетные цены: 1. фактическая производственная себестоимость, 2. нормативная себестоимость, 3. договорные цены, 4. другие виды цен. Учет наличия и движения ГП осуществляют на сч 43 «Готовая продукция» (здесь не учитываются купленные товары для перепродажи, работы и услуги, незаконченная продукция)

1.Учет ГП  без использования сч 40 «Выпуск продукции»! ГП учитывается на сч. 43 по фактической производственной себестоимости, однако аналит. учет отдельных видов продукции ведется по учетным ценам.

Д 43 К20 – оприходование ГП по учетным ценам

Д43 К20 – доначисление в конце месяца разницы между фактической себестоимостью и учетными ценами (или красное сторно) Д90,45 «Товары отгруженные» К43 – списание отгруженной продукции по учетным ценам

Д90,45 К43 – разница  между фактической себестоимостью и учетными ценами (или красное сторно)

2. Учет ГП  с использованием сч 40 «Выпуск продукции»! ГП учитывается на сч. 43 по нормативной или плановой себестоимости. По Д40 отражают фактическую себестоимость, по К40 – плановую.

Д 40 К20,23,29 – оприходование ГП по фактической себестоимости

Д43,90 К40 – списание нормативной или плановой себестоимости.

Д90 К 40 - на 1-ое число  месяца сопоставлением дебетовых и  кредитовых оборотов по сч 40 определяют отклонение фактической и плановой себестоимости. Сч. 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

1) Д62 К90 – отгружена  ГП покупателям (включая НДС), одновременно Д 90 К 43 – списывается  себестоимость. 

2) Д45 К43 – ГП  отгружена, но выручка не может  быть признана в б/у. 

Д90 К45 – признание  выручки, одновременно Д 62 К90 – ГП по цене реализации  вместе с НДС.

3) Д45 К43 – передача  ГП посредникам для продажи  на комиссионных началах,

Д90 К45 – агент  продал переданную ему ГП, одновременно Д 62 К90.

4)Д90 К20,40 – стоимость  сданных работ и оказанных  услуг, одновременно отражается сумма выручки – Д62 К90

Движение готовой  продукции происходит ежедневно. Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции  ведется по:1. производственной себестоимости; 2. плановой с/с; 3. договорным ценам; 4. отпускным или розничным ценам.

 

5.Учет операций  при продаже предприятия как  имущественного комплекса.

Согл. ст. 132 ГК РФ «Предприятием как объектом прав признается имущ-ый комплекс (ИК), используемый для осуществления предприн-ой деят-ти». В состав предприятия как ИК входят все виды имущества, предназначенные для его деят-ти, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания), и др. исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

По договору купли-продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность  покупателя предприятие в целом как ИК. Следует отметить, что ИК является объектом недвижимости. Поэтому к отношениям, связанным с его продажей, применяются правила, регулирующие продажу недвижимости. Если же по каким-либо моментам такие правила отсутствуют, руководствоваться следует общими положениями о купле-продаже товаров. Также законом установлены весьма жесткие требования к форме договора купли-продажи предприятия. Он должен быть письменным и подлежит обязательной гос. регистрации.

Алгоритм продажи: 1. Принятие решения о купле-продаже полномочным органом юридического лица. 2. Подготовка документов, которые являются неотъемлемой частью договора купли-продажи предприятия (Акт инвентаризации, Аудиторское заключение о составе и стоимости предприятия, Реестр всех обязательств, включаемых в состав предприятия, Бухгалтерский баланс). 3. Уведомление кредиторов. 4. Подписание договора купли-продажи предприятия сторонами. 5. Государственная регистрация договора купли-продажи предприятия. 6. Фактическая передача ИК покупателю (осуществляется на основании передаточного акта). 7. Государственная регистрация перехода права собственности на предприятие.

Передача предприятия  продавцом покупателю производится по передаточному акту, в котором  содержатся сведения об имуществе предприятия, а также сведения об уведомлении кредиторов. С этой даты начинается постановка на учет недвижимого им-ва на сч 08 «Вложения во ВА». У продавца:

Д62 К91.1-отражен  доход от продажи ИК;

Д91.2 К01, 10,43,62 –  списана баланс стоимость активов  предприятия;

Д60 К91.1- списана КЗ;

Д91.2 К68 - Начислен НДС по проданным ОС, материалам, готовой продукции;

Д51 К62 – отражение  получение ден средств за проданное  предприятие как ИК.

Состав и стоимость  продаваемого предприятия определяются в договоре продажи предприятия  на основе полной инвентаризации предприятия. До подписания договора продажи предприятия должны быть составлены и рассмотрены сторонами: акт инвентаризации, бух баланс, заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия, а также перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.

Договорная цена приобретения организации как ИК зачастую отличается от балансовой стоимости  ее активов. Активы организации должны отражаться по действительной, реальной стоимости => привлекать независимых оценщиков.

Разница между  покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении  предприятия  как   ИК (в целом или его  части), и суммой всех активов и   обязательств по бух балансу на дату его покупки (приобретения) учитывается как «деловая репутация» согласно положениям ПБУ 14/2007. Положительная разница рассматривается в виде надбавки к цене, уплаченной покупателем в ожидании будущих экон выгод, и классифицируется как положительная ДР. ДР учитывается как отдельный инвентарный объект и амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности орг-ии) путем равномерного уменьшения его стоимости. 1.Отражена положительная ДР орг-ии Д04 К60; 2. Начислена Ам (ежемесячно) Д20,26,44 К04. Равномерное отнесение на расходы (метод уменьшаемого остатка) суммы надбавки к цене по приобретению ИК следует принимать к налогообложению как внереализационные расходы.

Отрицательная разница рассматривается в виде скидки с цены, предоставляемой покупателю в связи с отсутствием, например, опыта управления, навыков маркетинга, квалифицированного персонала и т.д., и классифицируется как отрицательная ДР. Отриц ДР в  полной  сумме  относится  на фин результаты орг-ии в качестве прочих доходов - Д76 К91.

В состав выкупаемого ИК включаются ДЗ, вклады в УК др.организаций, паи, акции и другие ц.б. Данные активы относятся к фин вложениям и у покупателя будут учитываться на счете 58 «Фин вложения» в сумме фактических затрат на приобретение согласно ПБУ 19/02. У покупателя:

Отражена оплата продавцу предприятия Д60 К51

Отражены вложения в приобретение ИК Д 08.8 К60

Отражен НДС  по приобретенному предприятию Д19 К60

Оприходованы  материалы, ГП, ОС право собственности, на которые перешло в связи  с приобретением ИК Д 10,43,08.4 К 08.8

Отражена стоимость  ДР приобретенного предприятия Д08.5 К08.8 (далее Д04 К 08.5)

Принят к вычету НДС, уплаченный продавцу предприятия  Д68 К19

Начислена Ам ДР (ежемес.) Д26 К04

Согл. ст. 158 НК РФ: Нал база при реализации предприятия  в целом как ИК определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия. Для целей н/у цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

По каждому  виду имущества, реализация которого облагается НДС, применяется расчетная ставка НДС = 15,25%.

Если цена, по которой предприятие продано < балансовой стоимости реализованного имущества, для целей н/у применяется  поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия  к балансовой стоимости указанного имущества.

Если цена, по которой предприятие продано > балансовой стоимости реализованного имущества, для целей н/у применяется поправочный коэффициент = (цена реализации предприятия - балансовая стоимость ДЗ - стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке)/ (балансовая стоимость реализованного имущества - балансовая ст-ть ДЗ - стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к сумме ДЗ (и стоимости ценных бумаг) не применяется.

 

 

6. Сравнительная  характеристика финансового и  управленческого учета.

Б/у – это  упорядоченная система сбора, регистрации  и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем  сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

У/у – это  установленная организацией система  сбора, регистрации, обобщения и  представления информации о хоз  деят-ти организации и ее структурных  подразделений для осуществления  планирования, контроля и управления этой деят-тью.