Система калькулювання змінних витрат та ї використання для прийняття управлінських рішень

Постійні витрати не залишаються незмінними на всіх рівнях обсягу виробництва Настає момент, коли будь-яке подальше збільшення обсягу виробництва потребує додаткового обладнання, а можливо, й розширення виробничих площ. Тому деякі витрати можна розглядати як постійні лише в межах певного періоду або для певного асортименту продукції.

Калькуляція собівартості за змінними витратами є необхідним доповненням калькуляції повних витрат. Використовують її в фінансовому менеджменті для планування, контролю, прийняття управлінських рішень про виготовлення нових видів продукції, ціноутворення, планування прибутку, рішень типу "виготовляти чи купувати?" та ін.

Із системою обліку і калькулювання змінних витрат пов'язаний показник маржинального доход. [6]

Маржинальний дохід – це різниця між доходом від реалізації продукції і сумою змінних затрат.

Отже, принципова відмінність системи калькулювання змінних витрат від системи калькулювання повних витрат полягає у підході до постійних виробничих накладних витрат

В системі калькулювання повних витрат до собівартості продукції включають усі виробничі витрати. Відповідно, всі виробничі накладні витрати (і змінні, і постійні) розподіляють між виробами і включають до собівартості незавершеного виробництва та готової продукці.

 

 

1.3. Перспективи розвитку управлінського обліку

Протягом останніх десятиліть господарський  облік включав три види: оперативний (здійснювався безпосередньо на місці, де відбувалися господарські операції та процеси), статистичний (вивчення масових  кількісних та якісних явищ і закономірностей  за кожним підприємством та загалом  за регіоном), бухгалтерський. На даному етапі економічного розвитку з підвищенням вимог з боку користувачів до відображення операцій і результатів господарської діяльності переглядаються й уточнюються науково-практична база бухгалтерського обліку, яка призначена бути фундаментом теоретичних і практичних аспектів реалізації його засад. [4]

Сьогодні  науковцями господарський  облік залежно від функцій, змісту даних, методів і способів їх отримання  інтегрується на види, які подані на рисунку 1.3.1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1.3.1. Види господарського обліку

 

фінансовий – бухгалтерське  оформлення й реєстрація господарських  операцій на рахунках, ведення зведеного  обліку та узагальнення даних на звітну дату;

податковий – система накопичення  інформації, необхідної для розрахунку податків і контролю за своєчасністю їх сплати та надання про них своєчасної звітності контрольним органам;

динамічний – система реєстрації фактів господарського життя, головною метою якого є вимірювання  ефективності господарської діяльності;

актуарний – система, яка використовує метод подвійного запису і надає  інформацію про зміну і надає  інформацію про зміну ринкової вартості підприємства;

соціальний – розширення меж  бухгалтерського обліку за двома  напрямами – збільшення складу показників бухгалтерської звітності та концентрації уваги на обліку соціальних витрат, основна частина яких пов'язана  з екологією (екологічно орієнтований облік);

креативний – будь-який науковий метод, що не відповідає загальноприйнятій  практиці або встановленням стандартам і принципам (є результатом облікової  політики та використовується без прямого  порушення законодавства);

стратегічний (прогнозний) – фінансовий аналіз проблем, що пов'язані з зобов'язаннями, контролем, готівкою та потенціалом;

управлінський – створення інформації для прийняття ефективних управлінських  рішень з питань виробничої діяльності, визначення відхилень фактичних  показників від прогнозних значень  у поточному та оперативному режимах. [5]

Система управлінського обліку постійно поновлюється. Управлінський облік  створювався на основі виробничого  обліку як складової частини бухгалтерського  обліку підприємства для посилення  впливу облікових даних на систематичне зниження собівартості виробленої продукції, як чинника посилення конкурентоспроможності підприємства.

Для подальшого вдосконалення управлінського обліку на підприємствах необхідно  вирішити проблеми, які подані в таблиці 1.1.

 

Таблиця 1.1.

 

 

 

 

 

Сучасний управлінський облік  – це не суто облік, а оптимізація  господарської діяльності.

Впровадження управлінського обліку на підприємстві залежить від розмірів підприємства та чисельності його управлінського персоналу.

Бухгалтерський та управлінський  обліки пов'язані об'єктами, методами, первинною документацією, тому розмежувати  їх на конкретному підприємстві практично  не можливо. Управлінський облік  у сучасному науково-практичному  трактуванні є окремим елементом  менеджменту діяльності, який в основі своїй використовує інформацію внутрішньогосподарського обліку та показники фінансової звітності  в цілому.

На мою думку, в теперішній час, при обмеженості ресурсів та при  високих цінах на них, кожне підприємство буде намагатися скоротити свої витрати. Це буде можливе лише при правильному  прийняті управлінських рішень, що призведе до розвитку управлінського обліку.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ 2. РОЗРАХУНКОВА ЧАСТИНА

Бюджетування являє собою  процес планування діяльності організації, оформлення результатів планування у виді кількісних планів придбання  і використання певних ресурсів на деякий установлений (бюджетний) період часу. Бюджети можуть складатися як для всієї організації в цілому, так і для окремих її підрозділів  і охоплюють процеси виробництва, реалізації, розподілу і фінансування. Основними цілями бюджетування є  здійснення періодичного планування діяльності організації, забезпечення координації  діяльності підрозділів організації, створення бази для оцінки і контролю виконання планів, формування основи для прийняття рішень керівництвом організації, включаючи ціноутворення, формування виробничої програми, визначення величини капіталовкладень, визначення перспектив розвитку, формування кадрової політики й ін.

Бюджетування звичайно охоплює  період від одного року (чи менш) до десяти і більш років. Багато закордонних  компаній використовують бюджетування як невід’ємну частину довгострокового планування. Річний бюджет часто розбивається по кварталам, причому перший квартал – по місяцях. Протягом року бюджети можуть корегуватися. Дуже широко застосовуються безперервні бюджети, сутність яких полягає в тім, що в міру того, як закінчується місяць чи квартал, до бюджету додається новий. Цим забезпечується постійне дванадцятимісячне планування. Ви бір періоду бюджетування залежить від бюджетних даних і потреб організації.

Термінологія, використовувана  в бюджетуванні, дуже різна в організаціях, наприклад бюджетний фінансовий звіт, планування прибутку та ін. Розмаїтість  форм бюджетів велика, але усі вони містять: зіставлення бюджетних  і звітних даних; дані для специфічних  управлінських рішень, наприклад  для CVP-проектування; довгострокові бюджети; гнучкі бюджети.

У цілому система бюджетування включає розробку двох груп бюджетів: операційних і фінансових, на базі яких формується зведений бюджет організації. Операційні бюджети – це сукупність бюджетів витрат і доходів, що забезпечують формування бюджетного звіту про прибуток. До них відносяться бюджети продаж, виробництва матеріалів, робочого часу, виробничих накладних витрат, запасів, собівартості, комерційних і адміністративних витрат, бюджетний звіт про прибуток. Фінансові бюджети – це бюджети, що відображають кошти і фінансовий стан підприємства.

Складання бюджетів проведемо  на умовному прикладі компанії «М», що робить і реалізує один вид продукції  «Х». Для виробництва виробу «Х»  використовується один вид сировини «Y», витрати якого на 1 одиницю готової продукції складає 2,5 кг. Вартість сировини коливається по кварталах бюджетного року так: 1 квартал – 2,25 грн./кг, 2 квартал – 2,30 грн./кг, 3 квартал – 2,20 грн./кг, 4 квартал – 2,40 грн./кг. Для виробництва одного виробу «Х» необхідно 20 люд.-хвилин, тарифна ставка робітника складає 10 грн. у годину.

Підприємство постійне підтримує  на складі залишки запасів сировини і готової продукції на рівні 20% квартальної потреби. Незавершеного  виробництва немає. Запаси сировини і готової продукції в натуральному вираженні складають: готової продукції  – 12000 одиниць, сировини – 26496 кг.

Мається наступна інформація про засоби компанії і їх джерел за станом на 01.01.2012 р. (грн..):

• Основні засоби – 6700000;
• знос основних засобів – 1200000;
• матеріали – 59616;
• готова продукція – 264600;
• дебіторська заборгованість – 165000;
• розрахунковий рахунок – 1500000;
• уставний капітал – 7189216;
• нерозподілений прибуток – 23400;
• заборгованість постачальникам сировини – 46800;
• заборгованість за комунальні послуги – 19800;
• заборгованість по заробітній платі – 210000.

За прогнозом фахівців служби маркетингу в бюджетному періоді  передбачається такий прогноз реалізації продукції і         цін на неї (2.1).

Таблиця 2.1.

Інформація про прогноз  реалізації на бюджетний період, одиниць

Реалізація по періодах
1кв. 2012 р.	2кв. 2012 р.	3кв. 2012 р.	4кв. 2012 р.	1кв. 2013 р.	2 кв. 2013 р.
60000	90000	85000	75000	80000	75000

 

Таблиця 2.2.

Інформація про прогноз  цін на бюджетний період, грн.

 

Реалізація по періодах
1кв. 2012 р.	2кв. 2012 р.	3кв. 2012 р.	4кв. 2012 р.	1кв. 2013 р.	2 кв. 2013 р.
35,00	40,00	38,00	36,00	38,00	36,00

Інформація про величину планових виробничих накладних витрат приведена в таблиці 2.3, а загальних  управлінських витрат й витрат на збут – у таблиці 2.4.

Приймемо, що податкові платежу  складають 30% прибутку й оплачуються  щокварталу, рівними частками.

Оплата поточних витрат здійснюється так:

• 80% придбаних матеріалів оплачуються в тім кварталі, у якому вони були придбані, інші 20% - протягом наступного кварталу;
• 90% витрат на комунальні послуги (опалення і світло) оплачуються в тім кварталі, у якому вони були нараховані, інші 10% - протягом наступного кварталу;
• 83% нарахованої заробітної плати оплачується в тім періоді, у якому вона була нарахована, інші 17% - протягом наступного кварталу;
• Всі інші витрати цілком оплачуються і тім кварталі, коли вони були нараховані (виникли).

Таблиця 2.3.

Інформація про планові  виробничі накладні витрати на бюджетний  період, грн.

Стаття витрат	Постійні витрати	Перемінні витрати	Всього
1.Заробітна плата	470400	186200	656600
2.Орендні платежі	244800	-	244800
3.Освітлення й опалення	140400	32400	172800
4.Амортизація	46800	-	46800
5.Ремонт і обслуговування  устаткування	117600	470400	588000
6.Інші	42806,4	88592	131398,4
Разом	1062806,4	777592	1840398,4