Система калькулювання змінних витрат та ї використання для прийняття управлінських рішень

Бюджет виробництва приведений  таблиці 2.8.

 

 

 

 

 

 

Таблиця 2.8.

Компанія «М». Бюджет виробництва  на період

з 01 січня по 31 грудня 2012 р., шт

Показник	2012 рік				Всього
	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
Обсяг продажів	60000	90000	85000	75000	310000
Необхідний запас готової  продукції на кінець періоду	18000	17000	15000	16000	66000
Необхідний запас готової  продукції на початок періоду	12000	18000	17000	15000	62000
Обсяг виробництва	66000	89000	83000	76000	314000

 

Слідом за встановленням  рівня виробництва необхідно  складати бюджет прямих витрат на матеріали, щоб визначити скільки усього матеріалів буде потрібно для виробництва  і скільки матеріалів необхідно  закупити для забезпечення потреб виробництва  в такому обсязі. При підготовці бюджету необхідно приділити  увагу обсягу запасу сировини і матеріалів на кінець періоду. Сума прямих витрат  матеріалів визначається шляхом множення кількості одиниць виробів, що підлягають виготовленню, на норму витрати матеріалів.

Обсяг закупівель визначається шляхом вирахування величини запасів  на початок періоду із суми виробничої потреби в матеріалах і необхідному  запасі матеріалів на кінець періоду. При цьому запас матеріалів на кінець періоду дорівнює кінцевому  запасу попереднього періоду.

Тому що необхідний запас  матеріалів на кінець періоду складає 20% від потреби в матеріалах протягом другого кварталу, а залишок матеріалів на складі за станом на 01.01.2012 р. складає 26496 кг., то, наприклад, у першому кварталі необхідно придбати:

(66000х2,5)+(89000х2,5)х0,2-33000=176500 кг матеріали «Y».

При визначенні запасу матеріалів на кінець 4 кварталу попереднього року необхідно використовувати дані про обсяг виробництва в 1 кварталі наступного року. Його можна визначити  так.

Прогнозований обсяг продажі  кварталу 2013 року складає (таблиця 2.1) – 80000 одиниць, 2 кварталу 2013 року – 75000 одиниць. Необхідний запас готової продукції  на кінець 1 кварталу 2013 року повинний складати 75000х0,2=15000 одиниць, а запас  готової продукції на початок 1 кварталу 2013року – 80000х0,2=16000 одиниць.

Обсяг виробництва в 1 кварталі 2013 року складе: 80000+15000--16000=79000 одиниць, а необхідний запас матеріалів на кінець періоду – (79000х0,2)х2,5=39500 кг матеріали  «Х».

Бюджет прямих витрат на матеріали приведений у таблиці 2.9.

Одночасно з бюджетом прямих витрат на матеріли складається графік очікуваних витрат коштів, зв’язаних із придбанням матеріалів (таблиця 2.10). Принцип його побудови такий як і графіка очікуваних грошових надходжень (таблиця 2.6).

Таблиця 2.9

Компанія «М». Бюджет прямих витрат на матеріали на період

 з 01 січня по 31 січня  2012 р.

Показник	2012 рік
	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Всього
Обсяг виробництва	66000	89000	83000	76000	314000
Матеріальні витрати на одиницю, кг	2,5	2,5	2,5	2,5	Х
Виробнича потреба в матеріалах, кг	165000	222500	207500	190000	785000
Необхідних запас на кінець періоду, кг	44500	41500	38000	39500	Х
Необхідних запас на початок  періоду, кг	33000	44500	41500	38000	Х
Обсяг закупівлі матеріалів, кг	176500	219500	204000	191500	791000

 

 

 

Таблиця 2.10

Компанія «М». Графік очікуваних витрат коштів за придбання матеріалів на період з 01 січня по 31 грудня 2012 р.

Показник	2012 рік				Всього
	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
Обсяг закупівлі матеріалів, кг	164424	223678	205242	204660	798004
Витрати на закупівлі 1 кг, грн	2,25	2,25	2,25	2,25	Х
Загальні витрати на придбання  матеріалів, грн	369954	514459	451532	491184	1827129
Кредиторська заборгованість постачальникам на початок періоду	46800	73991	102892	90306	98237
Закупівлі в кварталі 1: 369954х0,8 369954х0,2	295963	73991			295963 73991
Закупівлі в кварталі 2: 514459х0,8 514459х0,2		411567	102892		411567 102892
Закупівлі в кварталі 3: 451532х0,8 451532х0,2			361226	90306	361226 90306
Закупівлі в кварталі 4: 491184х0,8				392947	392947
Разом платежів за матеріали	342763	485558	464118	483253	1775692

 

Вимоги до обсягів виробництва, закладені в бюджет виробництва, служать початком при підготовці кошторису прямих витрат на оплату праці. Для визначення потреби в  прямій праці необхідно очікуваний обсяг виробництва помножити  на кількість людино-годин прямої праці в розрахунку на одиницю  продукції. Потім для обчислення загальних бюджетних витрат на оплату праці необхідно отриману кількість  людино-годин для виробництва  продукції помножити на вартість однієї людино-години (тарифну ставку). Бюджет приведений у таблиці 2.11.

 

 

 

 

 

 

 

Таблиця 2.11

Компанія «М. Бюджет прямих витрат на оплату праці 

на періоді 01 січня по 31 грудня 2012 р.

Показник	2012 рік				Всього
	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
Обсяг виробництва	66000	89000	83000	76000	314000
Витрати праці на одиницю, люд.-годин	0,33	0,33	0,33	0,33	Х
Загальні витрати праці, люд.-годин	21780	29370	27390	25080	Х
Тарифна ставка за 1 годину, грн	10,0	10,0	10,0	10,0	Х
Загальні витрати на оплату праці, грн	217800	293700	273900	250800	1036200

Бюджет виробничих накладних  витрат відображує весь обсяг витрат, зв’язаних з виробництвом продукції, за винятком витрат на прямі матеріали і прямих на оплату праці. Бюджет складається на основі виробничої програми, укладених договорів, відповідних рахунків. Застосування у фінансовому плануванні маржинального підходу припускає надходження заданої ставки розподілу накладних витрат для перемінної частини накладних витрат. Також варто пам’ятати, що нарахування зносу не спричиняє витрат коштів, тому при визначенні розміру коштів на покриття виробничих накладних витрат витрати на знос варто віднімати із суми повних виробничих накладних витрат.

Для спрощення розрахунків  допустимо, що ставка розподілу виробничих накладних витрат установлюється на одиницю продукції і складає:

777592/314000=2,48 грн. на одиницю  продукції, 

    де 777592 – загальна  сума перемінних витрат, грн (таблиця  2.3).

         314000 – плановий обсяг виробництва  продукції, одиниць (таблиця 2.8).

Суми окремих статей перемінних накладних витрат (заробітної плати, орендної плати) розподілені між  кварталами бюджетного періоду пропорційно  обсягу виробництва продукції і  ставці розподілу накладних витрат.

Постійні накладні витрати  умовно порівну розподіляються між  кварталами. З урахуванням зазначених спрощень бюджет виробничих накладних  витрат буде мати наступний вид (таблиця 2.12).

Бюджет собівартості виробленої продукції – це документ, у якому  приведений розрахунок собівартості готової  продукції, що передбачається зробити в бюджетному періоді.  Бюджетна собівартість визначається на підставі бюджетів використання прямих матеріалів і витрат на оплату праці та виробничих накладних витрат з урахуванням запланованих залишків незавершеного виробництва. Бюджет собівартості виробленої продукції приведений  у таблиці 2.13.

Бюджет собівартості реалізованої продукції складається на підставі бюджетних запасів готової продукції  і собівартості виробленої продукції. Для формування бюджету використовуються дані бюджету виробництва про  залишки готової продукції на кінець кожного кварталу. Так, наприклад, планова собівартість виробленої продукції  в 1 кварталі складає:

812182/66000=12,31 грн

Таблиця 2.12.

Компанія «М». Бюджет виробничих накладних витрат

на період з 01 січня по 31 грудня 2012 р.

Показник	2012 рік				Всього
	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
Обсяг виробництва, одиниць	66000	89000	83000	76000	314000
Ставка перемінних накладних  витрат на одиницю, грн	2,48	2,48	2,48	2,48	2,48
Перемінні витрати усього, грн.: у т.ч. -заробітна плата -опалення й світло  -ремонт й обслуговування  -інші	163680	220720	205840	188480	778720   186200 32400 270400 88592
Постійні витрати усього, грн.:	265701,6	265701,6	265701,6	265701,6	1062806,4
у т.ч. -заробітна плата -оренда -опалення й освітлення -амортизація -ремонт і обслуговування  устаткуваня -інші	117600 61200 35100 11700 29400   10702	117600 61200 35100 11700 29400   10702	117600 61200 35100 11700 29400   10702	117600 61200 35100 11700 29400   10702	470400 244800 140400 46800 117600   42808
Разом виробничі накладні витрати, грн	429381,6	486421,6	471541,6	454181,6	1841526,4
Мінус амортизація, грн	11700	11700	11700	11700	46800
Виплати коштів по накладних  витратах, грн.	417681,6	474721,6	459841,6	442481,6	1794726,4