Система калькулювання змінних витрат та ї використання для прийняття управлінських рішень

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблиця 2.4.

Інформація про загальні управлінські витрати і витрати  на збут продукції, грн.

Стаття витрат	Постійні витрати	Перемінні витрати
1.Заробітна плата	1881600	94080
2.Комісійні	-	3,24% від обсягу реалізації
3.Орендні платежі	244800	30600
4.Амортизація	74880	8320
5.Реклама	-	41160
6.Комунальні послуги	49440	-
7.Відрядження	79200	23760
8.Інші	15680	27440
Разом	2345600	-

 

70% реалізованих виробів  оплачуються покупцями в тім  кварталі, у якому вони були  придбані, інші 30% - протягом наступного  кварталу.

Дивіденди виплачуються в  останній  день кожного кварталу в сумі 600000 грн.

У бюджетному періоді заплановане  придбання устаткування для виробничого  процесу. Величина планових капітальних  вкладень складає: у 1 кварталі бюджетного року 60000 грн.; у 2 кварталі бюджетного року 80000 грн.; у 3 кварталі бюджетного року 40000 грн.; у 4 кварталі бюджетного року 25000 грн.

Керівництво підприємства вважає за необхідне постійно тримати на розрахунковому рахунку залишок  не менш 500000 грн.

Розробка бюджету продажів є вихідним етапом процесу бюджетування, оскільки розрахунковий  обсяг продажів є визначальним практично для  всіх бюджетів. Прогноз перетворюється в бюджет у тому випадку, якщо керівництво  підприємства допускає його як реальність. Прогноз часто веде до узгодження управлінських планів таким, що остаточний бюджет продажів значно відрізняється  від початкового прогнозу. Віце-президент  по маркетингу часто несе персональну  відповідальність за підготовку бюджету  продажів, що лежить у кількісному  обґрунтуванні бізнес-плану. Проектування продажів здійснюється після аналізу  й обговорення таких факторів, як: обсяг продажів попереднього періоду; економічні і виробничі умови; залежність продажів від валового національного  продукту, рівня особистих доходів, зайнятості, цін і ін.; відносна прибутковість продукції; дослідження ринку; політика цін; реклама; якість продукції; конкуренція; сезонні коливання; виробничої потужності; довгострокові тенденції продажів для різних товарів.

Ефективність прогнозу підвищується при використанні різних методів. Звичайно використовується комбінація трьох  груп основних методів – функціональних, статистичних і методів групового  прийняття рішень.

Звичайно, після аналізу  усіх факторів, що впливають на обсяги продажів, і обробки отриманих  даних, розглядаються кілька прогнозів  у системі координат «товари-ринки» - базовий, прогноз А, прогноз В, прогноз  С – з яких, у залежності від  стратегії розвитку підприємства вибирається 

єдиний, що закладається в  наступні розрахунки, прогноз.

Бюджет продажів повинний відображати місячний чи квартальний  обсяг продажів у натуральних  і у вартість показних. Бюджет продажів можна складати для всієї номенклатури виробів підприємства, однак, традиційно склалася практика використання принципу АВС (чи принцип Парето), тобто докладно складається бюджет тільки для тих  продуктів, що складають 20% у складі асортименту, але дають 80% обсягу продажів. Інша продукція планується в умовних  натуральних показниках і в умовній  ціні за одиницю виробу.

Складений на основі прогнозу продажів бюджет компанії «М» приведений в таблиці 2.5. Неважко помітити, що величина доходу від продажів у вартісному вираженні визначається шляхом перемножування кількості одиниць планових до продажу  виробів на вартість одиниці.

 

Таблиця 2.5.

Компанія «М». Бюджет продажів на період з 01 січня по 31 грудня 2012р.

Показник	2012рік				Всього
	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
1.Обсяг продажів, одиниць	60000	90000	85000	75000	310000
2.Ціна, грн../один.	35,00	40,00	38,00	36,00	Х
3.Дохід від продаж	2100000	3600000	3230000	2700000	11630000

 

Звичайно одночасно з  бюджетом продажів складається розрахунок очікуваних надходжень від продажів, що враховує поряд з реалізацією, також і погашення наявної  дебіторської заборгованості (табл. 2.6). При цьому, звичайно уявлення розрахунку виробляється у виді так називаної  «драбинки», що характеризує кількість  засобів, одержуваних щомісяця. При  визначенні прогнозу грошових надходжень необхідно врахувати коефіцієнти  інкасації, що показують яка частина  відвантаженої продукції  буде оплачена в перший квартал (місяць) відвантаження. Потім у другий і т.д. Часто проводиться планування і суми безнадійної заборгованості. При цьому також враховується сума заборгованості до погашення в поточному періоді. У результаті дані про стан дебіторської заборгованості автоматично попадають у прогнозний баланс.

Потім переходять до складання  бюджету збуту (чи бюджету комерційних  витрат), оскільки він безпосередньо  зв’язаний з бюджетом продажів. Крім того, комерційні витрати (на рекламу, комісійну винагороду торгових агентів та ін..) співвідносяться з обсягом продажів. Звичайно, більшість витрат на збут продукції планується в процентному відношенні до обсягу продажів (за винятком орендних платежів.

Таблиця 2.6.

Компанія «М». Графік очікуваних грошових находжень на період з 01 січня  по 31 грудня 2012 р., грн

 

Показник	2012 рік				Всього
	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
Дебіторська заборгованість на початок періоду	165000	630000	1080000	969000	-
Дебіторська заборгованість на кінець періоду	63000	1080000	969000	810000	-
Реалізація в кварталі 1: 2100000х0,7 2100000х0,3	1470000	630000			2100000 1470000 630000
Реалізація в кварталі 2: 3600000х0,7 3600000х0,3		2520000	1080000		3600000 2520000 1080000
Реалізація в кварталі 3: 3230000х0,7 3230000х0,3			2261000	969000	3230000 2261000 969000
Реалізація в кварталі 4: 2700000х0,7				1890000	1890000
Разом надходжень	1470000	3150000	3341000	2859000	10820000

 

Для спрощення розрахунків  приймаємо, що річна сума постійних витрат на збут розподілена між квартами рівно. Величина перемінних витрат (комісійні винагороди торговим агентам визначаються у відсотках від квартального обсягу продажів).

Бюджет витрат на збут приведений у таблиці 2.7.

Таблиця 2.7.

Компанія «М». Бюджет витрат на збут на період

з 01 січня по 31 грудня 2012 р., грн 

Показник	2012 рік				Всього
	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
Обсяг продажів, грн	2100000	3600000	3230000	2700000	11630000
Комісійні, %	3,24	3,24	3,24	3,24	3,24
Перемінні витрати на збут (комісійні), грн	68040	116640	104652	87480	376812
Постійні витрати, усього: у т.ч. -заробітна плата -реклама -орендні платежі  -відрядження -амортизація -інші	56340     23520 10290 7650 5940 2080 6860	56340 23520 10290 7650 5940 2080 6860	56340 23520 10290 7650 5940 2080 6860	56340 23520 10290 7650 5940 2080 6860	225360 41160 30600 23760 8320 27440
Всього витрат	124380	172980	160992	143820	602172

 

Після цього, як обсяги продажів і комерційних витрат сплановані, переходять до розробки бюджету виробництва, у якому визначається кількість  одиниць продукції, що передбачається зробити бюджету продажів. Бюджет враховує виробничі потужності, збільшення чи зменшення запасів (бюджет виробничих запасів), а також ведичину зовнішніх  закупівель. Основною проблемою при  його складанні є визначення запасу готової продукції на кінець планового  періоду. Найпростішим способом визначення рівня запасів є його вираження  у відсотках від рівня продажів наступного періоду.

Очікуваний обсяг виробництва  визначається шляхом вирахування рівня  запасів готової продукції на початок періоду із суми обсягу продукції, що передбачається реалізувати, і необхідного  запасу готової продукції на кінець періоду. При цьому, у випадку, якщо фактичний запас готової продукції  перевищує необхідний, на величину різниці повинен бути зменшений  обсяг виробництва в періоді, якщо ж він менш необхідного, то повинна  бути зроблена додаткова кількість  продукції на поповнення необхідного  запасу готової продукції.

Оскільки необхідний запас  готової продукції на кінець періоду  складає 20% від обсягу продажів у  майбутньому кварталі, а залишок  готової продукції на складі за станом на 01.01.2012 р. складає 12000 одиниць, то, наприклад, у першому кварталі необхідно  зробити:

60000+(90000х0,2)-12000=66000 одиниць  виробів «Х»,

     де 60000 – прогнозований  обсяг продажів 1 кварталу, одиниць;

          90000 – прогнозований обсяг продажів 2 кварталу, одиниць;

          0,2 – коефіцієнт, що враховує необхідний (20%) рівень, запасів готової продукції  на складі;

         12000 – залишок готової продукції  на складі, одиниць.

У другому кварталі н обхідно  зробити:

90000+(85000х0,2)-18000=89000 одиниць  виробів «Х»,

    де 90000 - прогнозований  обсяг продажів 2 кварталу, одиниць;

         85000 - прогнозований обсяг продажів 3 кварталу, одиниць;

         18000 - залишок готової продукції  на складі, одиниць.

У третьому кварталі необхідно  зробити:

         85000+(75000х0,2)-17000=83000 одиниць виробів «Х»,

    де 85000 - прогнозований  обсяг продажів 3кварталу, одиниць;

         75000 - прогнозований обсяг продажів 4 кварталу, одиниць;

         17000 - залишок готової продукції  на складі, одиниць.

У четвертому кварталі необхідно  зробити:

75000+(80000х0,2)-15000=76000 одиниць  виробів «Х»,

    де 75000 прогнозований  обсяг продажів 4кварталу, одиниць;

         80000 - прогнозований обсяг продажів 1 кварталу наступного року, одиниць;

         15000 - залишок готової продукції  на складі, одиниць. 

При цьому запас готової  продукції на початок періоду  дорівнює кінцевому запасу попереднього періоду. Для визначення запасу продукції  на кінець 4 кварталу необхідно використовувати  дані про прогноз продажів на 1 квартал  наступного року. Так при прогнозі реалізації 1 кварталу 2013 року (таблиця 2.1.) 80000 одиниць продукції необхідний запас продукції на початок 4 кварталу повинний складати 80000х0,2=16000 одиниць.