Система организации бухгалтерского учета в бюджетной организации

 

К счету 010601000 могут открываться следующие аналитические счета:

010101000 «Жилые  помещения»;

010102000 «Нежилые  помещения»;

010103000 «Сооружения»;

010104000 «Машины  и оборудование»;

010105000 «Транспортные  средства»;

010106000 «Производственный  и хозяйственный инвентарь»;

010107000 «Библиотечный  фонд»; 

010108000 «Драгоценности  и ювелирные изделия»;

010109000 «Прочие  основные средства» [17].

Счет 010100000 корреспондирует со следующими синтетическими и аналитическими счетами, которые представлены в Таблице 3.

 

 

Таблица 3 – Счета, корреспондирующие со счетом 010100000 [9]

По дебету	По кредиту
010601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»	010400000 «Амортизация»
040101171 «Доходы от переоценки активов» (положительная переоценка)	020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»
040101180 «Прочие доходы»	040101171 «Доходы от переоценки  активов» (положительная переоценка)
040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»	40101172 «Доходы от реализации  активов»
	040101241 «Расходы на субсидии  государственным организациям»
	040101242 «Расходы на субсидии  негосударственным организациям»
	040101251 «Расходы на перечисления  другим бюджетам бюджетной системы  Российской Федерации»
	040101252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»
	040101253 «Расходы па перечисления  международным организациям»
	040101273 «Чрезвычайные расходы  по операциям с активами»
	40103000 «Финансовый результат  прошлых отчетных периодов»

 

Рассмотрим основные бухгалтерские проводки по учету вложений в основные средства при формировании первоначальной стоимости объектов основных средств на условном примере за март 2008 г.

 

Таблица 4 – Пример основных бухгалтерских проводок по учету вложений в основные средства при формировании первоначальной стоимости объектов основных средств [5]

№	Содержание операций	Сумма, руб.	Дебет	Кредит	Основание
1	Поступили 2 компьютера	84 960	110601310	130217730	Накладная, счет-фактура
2	Транспортные расходы по доставке компьютеров	354	110601310	130203730	Транспортная накладная, счет-фактура
3	Консультационные услуги по приобретению ПЭВМ	700	110601310	130207730	Договор, акт о выполненных услугах
4	Компьютеры приняты  к учету	86 014	110104310	110601410	Акт о приеме ф.0306001
5	Получены безвозмездно 2 телефонных аппарата от физического  лица	1600	310601310	340101180	Акт о приеме ф.0306001
6	Стоимость ремонта аппаратов	300	310601310	130207310	Акт о ремонте телефонов
7	Поставлены на учет аппараты	1900	310106310	310601410	Накладная ф.0306032
8	Аппараты переданы в  эксплуатацию	1900	340101172	310106410	Ведомость ф.0504210
9	Подрядчиком выполнены CMP no строительству хранилища	2714000	110601310	130217310	Акт ф.2-кс, справка ф.З-кс
10	Приобретены лопаты для  уборки снега - 2 шт. за 271.40 руб.	271,40	110601310 140101280	120608410 120608410	Авансовый отчет с  приложениями
11	Лопаты поставлены на учет	271	110106310	110601410	Накладная ф.0306032
12	Лопаты переданы в  эксплуатацию	271	140101172	110106410	Ведомость ф.0504210
13	Поступила электрическая печь	9794	110601310	130217310	Накладная, счет-фактура
14	Поставлена на учет э/печь	9794	110104310	110601410	Накладная ф.0306032
15	Начислена амортизация	9794	140101271	110404410	Журнал операций № 8

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно-сочлененных  предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Если один объект основных средств состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Если здания примыкают  друг к другу и имеют общую  стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.

Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.

Наружные пристройки к зданию, имеющие  самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т.д.) являются самостоятельными инвентарными объектами.

Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1000 рублей включительно, а также мягкого инвентаря, посуды независимо от стоимости, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.

Когда инвентарный объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним  одно целое (например, компьютер), на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.

Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.

Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя [5; 7; 15].

Аналитический учет основных средств ведется на карточках, содержание которых определено в приложении № 3 к Инструкции по применению Плана счетов, где рекомендованы следующие регистры:

• инвентарная карточка учета основных средств;
• инвентарная карточка группового учета основных средств;
• опись инвентарных карточек по учету основных средств;
• инвентарный список основных средств.

Инвентарная карточка группового учета основных средств открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов мягкого инвентаря, библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.

Лица, ответственные за хранение основных средств, ведут Инвентарные списки основных средств, за исключением библиотечных фондов, предметов мягкого инвентаря, посуды, учет которых ведется соответственно в Книге (Карточке) учета материальных ценностей.

Учет разбитой посуды ведется в  Книге регистрации боя посуды.

Поступление и внутреннее перемещение  основных средств оформляются следующими первичными документами, которые уде были представлены в Таблице 2.

Разборка и демонтаж основных средств  до утверждения актов об их списании не допускаются [5; 9].

В таблице 5 представлены основные бухгалтерские проводки по выбытию основных средств, по разным причинам.

 

Таблица 5 - основные бухгалтерские проводки по выбытию основных средств, по разным причинам [5]

№	Содержание операций	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Списана недостача обуви, поврежденной огнем	6400	140101273	110107410
2	Установлена недостача 7 стульев, отнесена на виновное лицо	4248	120901560	140101172
3	Списаны стулья с учета	4248	110406410	110106660
4	Передан по распоряжению собственника компьютер другому  учреждению безвозмездно: первоначальная стоимость — 41 300 руб., начислена амортизация — 7500 руб.	33800 7500	140101241 110406410	110106410 110606410
5	Списан пришедший в  негодность мягкий инвентарь	32400	140101172	110108410
6	Реализован токарный станок: договорная цена —17 700 руб., первоначальная стоимость — 15 000 руб., амортизация — 2000 руб.	17700 13000 2000	120509560 140101172 110404410	140101172 110104660 110104660
7	Получены от покупателя на счет в банке средства за станок	17700	120101510	120509660
8	Исчислен НДС по реализации станка	412	140101172	130304730
9	Отражены результаты переоценки машин	6300	110104310	140101171
10	Списаны прочие расходы, связанные с реализацией основных средств	2700	140101172	140101280

Учет операций по выбытию и перемещению всех объектов основных средств ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Учет амортизации основных средств ведется на счете 010400000 «Амортизация». На счете учитываются суммы начисленной амортизации объектов основных средств и нематериальных активов. Объекты непроизведенных активов не амортизируются.

Амортизация начисляется в течение всего срока полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов ежемесячно. Сумма ежемесячных отчислений определяется линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

После того, как общая сумма начислений достигает размера, соответствующего полной (100 процентов) первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемого объекта, начисление амортизации прекращается — независимо от того, продолжается использование объекта или нет.

Начисленная амортизация отражается в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам [5].

Общая сумма амортизации, начисленная  за отчетный месяц по основным средствам и нематериальным активам, отражается в Журнале операций по прочим операциям.

К счету 010400000 могут быть открыты следующие аналитические  счета:

010401000 «Амортизация  жилых помещений»;

010402000 «Амортизация  нежилых помещений»;

010403000 «Амортизация  сооружений»;

010404000 «Амортизация  машин и оборудования»;

010405000 «Амортизация  транспортных средств»;

010406000 «Амортизация  производственного и хозяйственного  инвентаря»;

010407000 «Амортизация прочих основных средств»;

010408000 «Амортизация  нематериальных активов» [17].

Счет 010400000 корреспондирует со следующими синтетическими и аналитическими счетами, которые представлены в Таблице 6.

 

Таблица 6 – Счета, корреспондирующие  со счетом 010400000 [9]

По дебету	По кредиту
010101410 «Уменьшение стоимости  жилых помещений»	030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств)»
010102410 «Уменьшение стоимости  нежилых помещений»	040101271 «Расходы на амортизацию  основ пых средств и нематериальных активов»
010103410 «Уменьшение стоимости сооружений»	040101241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям»
010104410 «Уменьшение стоимости  машин и оборудования»	040101242 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям за исключением государственных и муниципальных организаций»
010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств»	040101251 «Расходы на перечисления  другим бюджетам бюджетной системы  Российской Федерации»
010106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»	040101252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»
010109410 «Уменьшение стоимости  прочих основных средств»	040101253 «Расходы па перечисления международным организациям»
010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов»	040101180 «Прочие расходы»
010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
040101241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям»
040101242 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям за исключением государственных и муниципальных организаций»
040101251 «Расходы на перечисления  другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»
040101252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»
040101253 «Расходы на перечисления международным организациям»

 

Понятие «амортизация основных средств» для бюджетных учреждений, безусловно является новым и непривычным, так как только с 1974 года по важнейшим объектам основных средств стали начислять износ и отражать его в конце бюджетного года на пассивном счете 020 «Износ основных средств», уменьшая при этом сумму по , счету 250 «Фонд в основных средствах».

С 2002 г. в учреждениях, которые исчисляли  налог на прибыль по предпринимательской  деятельности, амортизация могла начисляться по тем объектам, которые приобретены были после января 2002г. за счет доходов от предпринимательской деятельности и использовались в целях получения доходов.

Но с 2005 г. амортизация начисляется не только по объектам, приобретенным за счет доходов от платных услуг, но и по объектам, приобретенным за счет любых источников и подлежащим амортизации.

Важно заметить, что не по всем группам основных средств предусмотрено начисление амортизации.

Не начисляется амортизация  по объектам основных средств, учитываемым на счетах: 010107000 - библиотечный фонд; 010108000 - мягкий инвентарь; 010109000 - драгоценности и ювелирные изделия; 010110000 - прочие основные средства.

При передаче объектов основных средств  в эксплуатацию с первоначальной стоимостью до 1000 руб. за единицу необходимо помнить, что такие объекты не подлежат амортизации, их стоимость отражается по Дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и Кредиту субсчета синтетического счета 010100000, на котором объект был учтен при постановке на учет.

Таким образом, данные объекты не учитываются на балансовом счете, не отражаются далее в балансе, но они должны учитываться количественно в разрезе материально-ответственных лиц.

Амортизация в размере 100% первоначальной стоимости начисляется по объектам основных средств стоимостью до 10 000 руб. за единицу при передаче их в эксплуатацию. По таким объектам основных средств должны заполняться карточки аналитического учета, они отражаются в учете до их реального выбытия (реализации или списания по причине непригодности). Фактически же в балансе будет отражаться их нулевая остаточная стоимость.

По всем основным средствам стоимостью свыше 10 000 руб. за единицу, независимо от источника их финансирования, должна начисляться амортизация ежемесячно по установленным правилам, согласно Инструкции МФ РФ по применению Плана Счетов.

Для исчисления амортизации по объектам с первоначальной стоимостью свыше 10 000 руб. необходимо проводить следующие процедуры:

• определить амортизационную группу, к которой относится объект согласно Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1;
• установить срок полезного использования объекта в пределах диапазона, установленного по классификационной группе;
• рассчитать норму амортизации в процентах, в сумме за год на основе установленного срока использования. Месячная сумма амортизации принимается как 1/12 от годовой суммы амортизации.