Автор работы: Пользователь скрыл имя, 13 Сентября 2015 в 20:23, дипломная работа
Цель и задачи работы. Целью данной дипломной работы является изучение систем и методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Исходя из поставленной цели, можно выделить задачи данной дипломной работы. Основными из них являются:
рассмотреть управленческий учет как систему внутренней информации и место в нем учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;
дать классификацию затрат для целей бухгалтерского учета и контроля;
рассмотреть выбор метода оценки материалов и ее влияние на финансовый результат организации;
Введение
1. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции как система внутренней информации управленческого учета
1.1 Управленческий учет как система внутренней информации и место в нем учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
1.2 Классификация затрат для целей бухгалтерского учета и контроля
1.3 Выбор метода оценки материалов и ее влияние на финансовый результат организации
1.4 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
2. Предложения специалистов по развитию методик учета затрат и калькулирования продукции в современной экономической литературе
3. Состояние учета затрат и калькулирования себестоимости продукции Частного унитарного предприятия «Могилевская строительная передвижная механизированная колонна»
4. Современные системы и модели учета затрат на производство, возможности их использования в Республике Беларусь
4.1 Система счетов для учета затрат: отечественный вариант, зарубежный опыт
4.2 Систематический и проблемный аспекты учета затрат на производство продукции
4.3 Эволюция и современная методика бухгалтерского учета затрат на производство в Республике Беларусь
4.4 Развитие отечественной методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на основе поэлементного финансового и калькуляционного управленческого счетоводства
5. Калькулирование себестоимости продукции на основе полных (абсорпшен-костинг) и переменных затрат (директ-костинг)
5.1 Сущность и генезис систем учета затрат абсорпшен-костинг и директ-костинг
5.2 Выбор методики распределения накладных затрат для определения полной себестоимости продукции (абсорпшен-костинг)
5.3 Калькулирование себестоимости по переменным затратам (директ-костинг)
5.4 Рекомендации по совершенствованию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции Частного унитарного предприятия «Могилевская строительная передвижная механизированная колонна»
Заключение
Список использованной литературы
Общая схема учета по элементам затрат выглядит следующим образом (рисунок 4.3).
Рисунок 4.3 – Общая схема учета затрат по элементам затрат
Примечание. Источник – [18, с. 480].
В управленческом учете группируется информация для калькулирования на счетах 20-29 путем организации специального аналитического учета. Одной группировки информации на данных счетах явно недостаточно, необходимы по крайней мере две относительно самостоятельные группировки: по калькуляционным статьям – для калькулирования общей себестоимости продукции; по объектам калькулирования – для исчисления индивидуальной себестоимости калькуляционных единиц.
Для калькулирования общей себестоимости по статьям необходимы следующие счета второго порядка:
201 «Основное производство по статьям себестоимости»;
251 «Общепроизводственные расходы по статьям»;
281 «Брак в производстве для общей калькуляции».
Для калькулирования сокращенной производственной себестоимости всей продукции данных счетов вполне достаточно. Для калькулирования полной производственной себестоимости можно дополнительно использовать счет 261 «Общехозяйственные расходы по статьям».
Для отражения информации об издержках в необходимом поэлементном разрезе следует применять счет второго порядка 271 «Отражение издержек в общей себестоимости», по кредиту которого записываются только те суммы издержек, которые отражаются по дебетy счетов 201 «Основное производство по статьям себестоимости», 251 «Общепроизводственные pасxoды по статьям», 281 «Брак в производстве для общей калькуляции» и, если нужно, по дебету счета 261 «Общехозяйственные расходы по статьям».
Счет 201 «Основное производство по статьям себестоимости» отражает и собирает информацию об общей себестоимости продукции по статьям, в результате отпадает необходимость составлять дополнительно ведомости сводного учета издержек. Сальдо по дебету счета 201 фиксируется только на начало отчетного года, что позволяет в течение года получать накопительную информацию об издержках по статьям себестоимости для составления соответствующих отчетов и анализа себестоимости (сокращенной производственной), исчисление которой производят расчетным путем, вычитая стоимость незавершенного производства, оцененного по данным его инвентаризации, оперативно-технического учета или бухгалтерского учета полуфабрикатов.
По окончании отчетного года фактическая сокращенная (или полная) производственная себестоимость выпущенной продукции списывается по кредиту счета 201 «Основное производство по статьям себестоимости» в дебет счета 271 «Отражение издержек в общей себестоимости». Сальдо по дебeтy счета 201 на конец отчетного года указывает на стоимость заделов незавершенного производства и переходит на следующий отчетный год как начальное. Издержки в заделах незавершенного производства желательно показывать с детализацией по статьям себестоимости, записывая соответствующим образом сальдо начальное (и конечное) по дебету счета.
Для отражения детализированной информации об издержках по статьям себестоимости на субсчете 201 «Основное производство по статьям себестоимости» необходимо предусмотреть счета третьего порядка. В организациях осуществляется детализация по многим статьям, значительно превышающим номенклатуру типовых статей себестоимости. В связи с этим счета третьего порядка следует кодировать двухзначным кодом.
Содержание счетов третьего порядка, ограничиваясь типовой номенклатурой статей себестоимости:
20101 «Сырье и материалы»;
20102 «Возвратные отходы»;
20103 «Покупные изделия и полуфабрикаты»;
20104 «Услуги производственного характера со стороны»;
20105 «Топливо и энергия на технологические цели»;
20106 «Оплата труда
20107 «Отчисления на социальные нужды»;
20108 «Содержание и эксплуатация машин и оборудования»;
20109 «Общепроизводственные расходы»;
20110 «Потери от брака»;
20111 «Расходы на подготовку и освоение производства» [18, с. 687].
В случае отражения полной производственной себестоимости следует вести еще два счета третьего порядка:
20112 «Общехозяйственные расходы»;
20113 «Прочие производственные расходы».
Применение счетов четвертого порядка, если это необходимо, позволит отражать детальную аналитическую информацию на каждом счете третьего порядка. На данных счетах можно получать дополнительную аналитическую информацию по каждой статье себестоимости.
По такому же принципу составляются счета третьего и четвертого порядка по счетам 251 «Общепроизводственные расходы по статьям» и 281 «Брак в производстве для общей калькуляции».
Счет 261 «Общехозяйственные расходы по смете» ведут для контроля общей сметы общехозяйственных расходов и определения полной производственной себестоимости, если это вытекает из потребностей организации и ее учетной политики.
Детализация издержек, отражаемых на данном счете, должна обеспечить возможность их контроля по статьям общей сметы общехозяйственных и прочих производственных расходов. С этой целью на счете 261 ведут счета третьего порядка, на которых накапливают информацию о фактических издержках по каждой сметной статье.
В течение года сальдо по счетам третьего порядка не закрывается.
Оно характеризует сумму издержек по каждой статье нарастающим итогам с начала года. По окончании отчетного года все счета третьего порядка закрываются по дебету счета 271 «Отражение издержек в общей себестоимости».
Группировка издержек по калькуляционным объектам осуществляется на счетах второго порядка, которые представляют собой обособленный комплекс, где записи ведутся отдельно от учета по статьям издержек. В данный комплекс включаются все счета учета издержек управленческого учета без сокращений.
Счета второго порядка для учета издержек по калькуляционным объектам должны обеспечивать необходимую аналитическую (детальную) информацию об издержках в местах их возникновения с группировкой по калькуляционным объектам и статьям калькуляции для исчисления индивидуальной или средней себестоимости продукции, работ, услуг.
В комплексе счетов учета издержек по калькуляционным объектам можно рекомендовать следующие счета второго порядка:
202 «Основное производство по калькуляционным объектам»;
232 «Вспомогательные производства по калькуляционным объектам»;
252 «Общепроизводственные
расходы по местам
262 «Общехозяйственные расходы по местам возникновения»;
272 «Отражение издержек для калькуляции»;
282 «Брак в производстве по калькуляционным объектам»;
292 «Обслуживающие производства и хозяйства по калькуляционным объектам».
Счет 202 «Основное производство по калькуляционным объектам» служит для отражения и группировки информации об издержках по калькуляционным объектам, а если нужно в связи с особенными условиями производства - по местам возникновения и калькуляционным объектам. В аналитическом учете на данном счете должна присутствовать вся необходимая информация для калькуляции видов и объектов продукции, работ, услуг организации, для чего на нем необходимо вести счета третьего и четвертого порядка, а если требуется группировка по местам возникновения издержек - счета пятого порядка.
Для учета издержек по калькуляционным объектам счет 202 имеет следующую структуру (рисунок 4.4).
Рисунок 4.4 – Структура счета 202 «основное производство по калькуляционным объектам»
Примечание. Источник – [18, с. 697].
На счетах третьего порядка группируется информация об издержках по калькуляционным объектам. Сальдо на начало отчетного года характеризует стоимость переходящих остатков незавершенного производства по калькуляционным объектам. В течение года сальдо по счетам третьего порядка не закрывается, отражая издержки по каждому калькуляционному объекту нарастающим итогом с начала года. При необходимости составления калькуляции в течение года (за полугодие, девять месяцев и т. п.) стоимость незавершенного производства определяется оперативно расчетным путем без отражения на счетах.
На счетах четвертого порядка группируется информация по статьям для каждого калькуляционного объекта в отдельности. Минимальная номенклатура статей для калькуляционного объекта: прямые материальные издержки; прямые издержки по оплате труда; производственные накладные расходы.
Для учета издержек по местам возникновения, калькуляционным объектам и калькуляционным статьям структура счета 202 «Основное производство по калькуляционным объектам» усложняется. Вводятся аналитические счета пятого порядка.
На счетах третьего порядка группируются издержки по местам возникновения, на счетах четвертого порядка - по калькуляционным объектам, на счетах пятого порядка - по калькуляционным статьям.
По дебету счета 202 в течение года (ежемесячно) записываются издержки производства в объеме сокращенной производственной себестоимости в корреспонденции со счетами:
272 «Отражение издержек для калькуляции» - в части прямых производственных издержек;
232 «Вспомогательные производства по калькуляционным объектам» - в части себестоимости продукции, работ, услуг вспомогательных производств, потребленных в основном производстве;
252 «Общепроизводственные
расходы по местам
282 «Брак в производстве по калькуляционным объектам» - в части окончательных потерь от брака.
По окончании очередного отчетного года счет 202 «Основное производство по калькуляционным объектам» закрывается в корреспонденции с дебетом счета 272 «Отражение издержек для калькуляции». Сальдо по дебету счета 202 отражает стоимость заделов незавершенного производства, переходящих на следующий отчетный год.
5. Калькулирование себестоимости продукции на основе полных (абсорпшен-костинг) и переменных затрат (директ-костинг)
5.1 Сущность и генезис систем учета затрат
абзорпшен-костинг и директ-костинг
Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты организации на ее производство и реализацию.
В себестоимость продукции включаются затраты, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и реализацию:
В себестоимость продукции не включаются затраты и потери, покрываемые за счет прибыли:
Не все перечисленные расходы можно сразу отнести напрямую на себестоимость единицы продукции. Поэтому выделяют прямые и косвенные расходы.
Часть перечисленных выше затрат необходима для изготовления продукции и составляет производственную себестоимость, а другая их часть необходима для реализации продукции. Общая сумма затрат для производства и реализации продукции составляет полную себестоимость продукции (система учета затрат «Абзорпшен-костинг»).
В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление коммерческой деятельностью организации все более зависит от уровня ее информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ; услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета - системы учета «Директ-костинг», в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.
Исторически маржинальный подход стал использоваться в западных странах тогда, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и ей на смену пришла новая модель - модель интенсивного развития. Использование этой модели потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические.
В 1936 г. американский экономист Джонатан Гаррисон создал систему директ-костинг, согласно которой в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 г. в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем «Директ-костинг» стала преобладающей системой учета затрат.