Системы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, их влияние на финансовый результат

2. Попередельный метод калькулирования себестоимости.

При попередельном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции основные технологические затраты учитываются по переделам, то есть стадиям превращения основных материалов в готовую продукцию. Внутри каждого передела прямые расходы (сырье, основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.) учитываются по видам полуфабрикатов или готовых изделий либо по группам однородной продукции. Общепроизводственные расходы учитываются по переделам, а внутри переделов распределяются по видам (группам) продукции пропорционально установленной базе. Общехозяйственные расходы учитываются по организации в целом с последующим их косвенным распределением.

Существует два варианта попередельного метода учета затрат: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

При полуфабрикатном варианте продукция каждого предыдущего передела является полуфабрикатом для последующих переделов или может реализоваться на сторону. Это определяет необходимость оценки полуфабрикатов по фактической, нормативной или плановой себестоимости, либо по расчетным или отпускным ценам.

При бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются, главным образом, только затраты на обработку. Себестоимости готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сырье, исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и общепроизводственные расходы [5, с.127-128].

Особенностями попередельного метода учета являются:

• организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;
• обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, т.е. калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом;
• списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа.

Последовательность учета  при попередельном методе учета затрат можно представить в следующей последовательности:

• документирование и учет прямых затрат производства;
• документирование и учет косвенных затрат производства;
• группировка прямых затрат по переделам;
• распределение косвенных затрат по переделам;
• определение затрат производства за месяц по первому переделу
• определение себестоимости выпуска передела и единицы полуфабриката;
• определение стоимости полуфабрикатов переданных на второй передел;
• определение затрат производства за месяц по второму переделу;
• определение себестоимости выпуска передела и единицы полуфабриката;
• определение стоимости полуфабрикатов переданных на третий передел;
• определение затрат производства за месяц по третьему  переделу;
• определение себестоимости выпуска готовой продукции;
• определение себестоимости единицы каждого передела. [9, c. 54-56] 

3. Позаказный метод калькулирования себестоимости.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах с единичным и мелкосерийным характером выпускаемой продукции, в опытных производствах, а также при выполнении экспериментальных и ремонтных работ. При этом методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Прямые затраты (материалы, покупные полуфабрикаты, заработная плата с начислениями и т.п.) относят на каждый заказ по прямому назначению на основе данных первичных документов, а косвенные – пропорционально установленной базе распределения.

Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения, поэтому отпадает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. При изготовлении по заказу нескольких изделий фактическая себестоимость каждого их них определяется путем деления всех затрат (за вычетом брака и отходов) на количество выпущенных изделий по данному заказу. Если же заказ состоит из одного изделия, то его себестоимость будет равна общему итогу затрат по данному заказу [5, с.381].

4. Нормативный метод калькулирования себестоимости

Нормативный метод является наиболее современным. Его сущность состоит в том, что создается система прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляция нормативной себестоимости и учет производственных затрат осуществляется по действующим нормам расхода средств производства и живого труда, а так же отклонениям от этих норм. Этот метод предполагает ведение оперативного учета отклонений от норм и системного учета изменений норм [5, с.316].

Здесь фактическая себестоимость продукции исчисляется как сумма нормативной себестоимости. В основу нормативного метода положены следующие принципы:

• создание нормативной базы (нормативно – справочной информации), представляющей собой комплекс прогрессивных, научно обоснованных трудовых, материальных и финансовых норм и нормативов, порядок и методы их образования, обновления и применение при разработке перспективных и текущих планов, а так же при организации контроля за фактическим использованием производственных ресурсов и формированием себестоимости продукции;
• составление нормативных калькуляций, которые в зависимости от характера производства, степени механизации планово – учетных работ и применения сводного учета могут разрабатываться по ступенчатой системе;
• организация учета изменений норм. Поскольку ускорение научно-технического прогресса повышает производительность труда, снижает себестоимость продукции, действующие нормы перестают соответствовать новым условиям. В этой связи для обеспечения идентичности норм, заложенных в нормативные калькуляции и фактически используемых в производственном процессе, а также для контроля за выполнением плана и эффективностью организационно–технических мероприятий, точностью калькулирования себестоимости продукции необходим учет изменений норм. Изменения норм рекомендуется приурочить к началу месяца и отражать в нормативных калькуляциях на 1-е число;
• раздельный учет затрат по действующим нормам и отклонениям от них. Такое разграничение затрат необходимо для оперативного устранения недостатков в технологи и организации производства. Под действующими нормами понимаются нормы обусловленные, технологическим процессом, по которому осуществляется отпуск сырья и материалов в производство, оплата труда рабочих и другие расходы в течение месяца.

При распределении затрат следует учитывать, что многие предприятия осуществляют несколько видов деятельности и выпускают широкую номенклатуру продукции, порой относящейся к разным отраслям. В связи с этим методы распределения затрат и включения их в себестоимость должны учитывать отраслевые особенности каждого из них.

 

 

2. Предложения специалистов по  развитию методик учета затрат  и калькулирования продукции  в современной экономической  литературе

 

На предприятиях республики повсеместно применяются традиционные методы учета затрат и калъкулирования себестоимости. В условиях рынка, где действуют законы спроса, предложения, конкуренции представляется целесообразным использование более эффективных методов расчета затрат, широко применяемых зарубежными фирмами.

В связи с этим представляется интересным провести краткий обзор литературных источников со всем многообразием подходов к определению и решению обозначенной  выше проблемой.

Различным проблемам теории и практики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции посвящено множество трудов экономистов.

Вопросами учета затрат и калькулирования себестоимости занимались такие ученые-экономисты, как Егомостьев Н. А., Кобищан И. В., Палий В. Ф., Вахрушина М. А., Керимов В. Э., Дюбанова Л. В., Федотова С. В. и другие. [10, 13, 20, 6, 12, 9]

Существуют различные определения такому понятию как метод учета затрат.

Экономист П. Г. Пономаренко определил метод учета затрат как «совокупность приемов документирования хозяйственных операций, группировки расходов и отражения их на счетах бухгалтерского учета, посредством которых обеспечивается достоверное определение себестоимости продукции и контроль за ее формированием» [4, c.243].

В статье «Методы учета затрат на производство и способы калькулирования себестоимости» автор И. В. Кобищан рассмотрел группы факторов, влияющих на выбор метода калькулирования на предприятии, а также методы учета затрат на производство. [13, с. 56-61] 

Авторы Н. А. Егомостьев, Ю. Б. Киргиз, Д. А. Статкевич представили современные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. [10, с. 43-47]

Авторами Л. В. Дюбановой и А. М. Шутовой представлена классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. [9, с.50]

В статье «Управленческий учет затрат по видам и центрам деятельности» автор С. В. Федотова рассмотрела одну из современных методик калькуляции себестоимости по видам деятельности. [28, с. 61-63]

В книге «Современный бухгалтерский учет» автор Палий В. Ф. представил методы учета операций и фактов хозяйственной деятельности. Отдельная глава в книге посвящена организации управленческого учета, его содержанию и методике.

Экономист Вахрушина М. А. в учебнике «Бухгалтерский управленческий учет» дала определение управленческого учета: «Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, обеспечивающее информационную поддержку системы управления предпринимательской деятельностью». [6, с. 16]

Автором Соколовым Я. В.  в учебнике «Бухгалтерский учет в зарубежных странах» рассмотрена роль и влияние законодательного регулирования учета более чем в 40 странах; исследованы основные подходы к построению учетных концепций и принципов учета, их структура, назначение и сфера использования; рассмотрена классификация национальных систем учета разных стран, а также влияние разных факторов на их построение и развитие.

Особенности практики бухгалтерского учета в экономически развитых странах, применение альтернативных классификаций затрат для разных целей, оптимизация прибыли путем отнесения отклонений в системе стандарт-кост к затратам на период отражены в книге экономиста Хорнгрен Ч. Т. «Бухгалтерский учет: управленческий аспект».

Экономист Яругова А. в работе «Управленческий учет: опыт экономически развитых стран» рассмотрела систематический и проблемный аспекты учета затрат на производство продукции. [31, с. 38-52]

Соколов Я. В. в книге «История бухгалтерского учета» рассмотрел возникновение учета, распространение двойной записи в европейских странах, развитие теории и практики учета в ведущих странах мира. В отдельный раздел выделена история развития учета в России, включая дореволюционный, советский и современный периоды.

Таким образом, в рассмотренной экономической литературе основное внимание уделяется современной методике учета затрат и калькулирования себестоимости.

Исходя из этого можно сделать вывод, что данная тема весьма актуальна в настоящее время.

 

 

 

3. Состояние учета затрат и калькулирования себестоимости продукции Частного унитарного предприятия «Могилевская строительная передвижная механизированная колонна»

 

ЧУП «Могилевская СПМК» была организована в 1972 году на базе строительного участка. Основной отраслью деятельности предприятия являлось выполнение строительно-монтажных работ по санитарно-техническому и электротехническому обслуживанию.

В настоящее время основной деятельностью и направлением в работе является выполнение договорных обязательств с предприятиями системы потребительской кооперации и сторонних организаций по:

• строительству, реконструкции и ремонту объектов;
• санитарно-техническим работам;
• электромонтажным работам;
• монтажу и изготовлению металлоконструкций;
• ремонту и техническому обслуживанию холодильного оборудования;
• ремонту весоизмерительных приборов;
• электрофизическим измерениям;
• установке и ремонту пожарной и охранной сигнализации.

Списочная численность на 1 января 2012 года составила 89,5 человек, в том числе аппарат управления – 20 чел. Из них линейных работников 6 человек и 69,5 человек рабочих специальностей.

Бухгалтерский учет осуществляет бухгалтерия, являющаяся самостоятельным   подразделением.

Бухгалтерский учет ведут по книжно-журнальной форме учета с соблюдением нормативных актов о бухгалтерском учете и отчетности. Бухгалтерский учет в организации ведут с применением регистров  бухгалтерского учета при ручном ведении или по автоматизированной форме с применением универсальной программы для персональных компьютеров. Допускается ведение учета как ручным, так и автоматизированным способом.

Руководство бухгалтерским учетом осуществляет главный бухгалтер. Указания и распоряжения главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников предприятия. Принятие на работу, перемещение и увольнение работников, с которыми заключаются договора о полной материальной ответственности, производятся по согласованию с главным бухгалтером. Права и обязанности главного бухгалтера определяются  Законом о бухгалтерском учете.

Обязанности между работниками бухгалтерии распределяются согласно должностным инструкциям. В случаях поступления к исполнению документов по операциям, противоречащим нормативным актам по учету, главный бухгалтер обязан сообщить об этом письменно руководителю.

Все проекты договоров со сторонними организациями и арендаторами согласовываются с главным бухгалтером.

Право подписи документов на отпуск со склада товарно-материальных  ценностей предоставлено начальнику и главному инженеру. Запрещается отпуск ценностей покупателям без подписи указанных лиц.

Основным информационным источником анализа затрат и себестоимости продукции является нормативно-правовая база. При определении затрат и себестоимости готовой продукции, работ, услуг следует руководствоваться Основным положением по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденное Министерством экономики Республики Беларусь от 26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством финансов Республики Беларусь от 30 января 1998 г. № 3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь от 30 января 1998 г. № 01-02/8 и Министерством труда Республики Беларусь от 30 января 1998 г. № 03-02-07/300, с учетом внесенных изменений и дополнений. Далее используется статистическая и отчетная информация. В качестве статистической информации выступает  форма № 4-ф «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)». В качестве отчетной информации выступает «Отчет о прибылях и убытках», отчетные и плановые калькуляции.