Системы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, их влияние на финансовый результат

Затраты основного производства на ЧУП «Могилевская СПМК» учитываются при счете 20 «Основное производство». По данным этого счета определяется себестоимость выпускаемой продукции, выполнение работ или услуг.

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые затраты, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ, услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства и потери от брака. Прямые расходы списываются на счет 20 «Основное производство» с кредитов счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и другое.

Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства».

Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 (общепроизводственные расходы) с ежемесячным распределением между объектами калькуляции пропорционально расходам на оплату труда работников, непосредственно занятых производством продукции.

Учет расходов на управление и обслуживание предприятия ведется на счете  26 (общехозяйственные расходы).

Косвенные затраты, связанные с обслуживанием основного производства списываются на счет 20 «Основное производство» со счета 25 «Общепроизводственные расходы».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг.

Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Доходы и расходы по текущей  
деятельности» и т.п.

«Общепроизводственные расходы», учтенные на счете 25, распределяются  пропорционально заработной плате производственных рабочих между основным производством и вспомогательным производством.

Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости  ведется котловым методом, ведется учет по статьям затрат в целом по предприятию без выделения объектов по которым получены доходы и произведены расходы. Затраты на себестоимость продукции, работ, услуг включают в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени  их оплаты - предварительной или последующей.

Калькулирование себестоимости продукции производится в соответствии с отраслевыми рекомендациями по учету затрат и исчислению себестоимости. Фактическая себестоимость единицы продукции определяется путем суммирования затрат учтенных по процессу изготовления.

Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) следует начать с анализа сопоставления изменений затрат на произведенную и реализованную продукцию с изменением выручки от реализации (таблица 3.1).

 

Таблица 3.1 - Анализ динамики выручки от реализации и себестоимости выпущенной и реализованной продукции по ЧУП «Могилевская СПМК» за 2010 - 2011  гг.

                                                    

Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение (+; -)
1. Выручка от реализации  продукции, товаров, работ, услуг (за  минусом НДС, акцизов и других  обязательных платежей), млн р.	3321	5990	2669
2. Себестоимость реализованной  продукции, включая коммерческие  и управленческие расходы, млн р.	2809	5049	2240
3. Себестоимость произведенной  продукции, млн р.	2295	4258	1963

Примечание. Источник – собственная разработка.

 

Анализируя таблицу 3.1 можно сделать вывод, что затраты на реализованную продукцию выросли в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 2240 млн р. или на 79,7 %. Также выросла выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг на 2669 млн р. или на 80,4 %. В 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличились затраты на производство продукции на 1963 млн р. Тем самым уменьшилась рентабельность реализованной продукции.

Далее целесообразно дать оценку эффективности использования каждого вида ресурсов, непосредственно задействованных в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) и проанализировать изменение элементов затрат в расчете на рубль выручки от реализации (таблица 3.2).

 

Таблица 3.2 - Анализ затрат на производство в расчете на 1 рубль выручки от реализации продукции по ЧУП «Могилевская СПМК» за 2009 - 2010 гг.

                                              

Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение (+; -)
1. Затраты на производство  в расчете на 1 рубль выручки  от реализации продукции (за вычетом  НДС, акцизов и других обязательных  платежей) в том числе	0,691	0,711	0,02
1.1. материальные затраты	0,314	0,402	0,088
1.2. затраты на оплату  труда	0,229	0,194	-0,035
1.3. отчисления на социальные  нужды	0,080	0,070	-0,010
1.4. амортизация основных  средств и нематериальных активов	0,006	0,005	-0,001
1.5. прочие затраты	0,062	0,040	-0,022

Примечание. Источник – собственная разработка.

 

Анализируя таблицу 3.2 можно сделать вывод, что затраты на производство в расчете на 1 рубль выручки от реализации в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличились на 0,02  млн р. или на 2,9 %. На это повлияли такие факторы как увеличение материальных затрат в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 1364 млн р. При этом выручка от реализации продукции увеличилась на 2669 млн р.

В целом, анализируя данную таблицу видно, что затраты на производство в расчете на 1 рубль выручки от реализации продукции увеличены. Поэтому необходимо продолжать мероприятия по снижению затрат, то есть экономнее использовать сырье и материалы на производство продукции, улучшить использование рабочего времени и другие.

Следующим этапом анализа затрат на производство следует провести структурный анализ затрат по элементам (таблица 3.3).

 

Таблица 3.3 - Анализ структуры затрат на производство по ЧУП «Могилевская СПМК» за 2009 - 2010 гг.

         

Экономический элемент затрат	Абсолютные показатели, млн  р.		Удельные показатели, %		Отклонение
	прошлый год	отчетный год	прошлый год	отчетный год	в сумме (+,–)	в процентах
Затраты на производство продукции в том числе	2295	4258	100	100	1963	-
материальные затраты	1041	2405	45,36	56,48	1364	11,12
расходы на оплату труда	761	1159	33,16	27,22	398	-5,94
отчисления на социальные нужды	267	421	11,63	9,89	154	-1,74
амортизация основных средств и нематериаль-ных активов	21	31	0,92	0,73	10	-0,19
прочие затраты	205	242	8,93	5,68	37	-3,25

Примечание. Источник – собственная разработка.

 

По данным таблицы 3.3 можно сделать вывод, что в 2011 году по сравнению с 2010 годом затраты на производство продукции увеличились на 1963 млн р. или на 85,5 %. В том числе за счет увеличения материальных затрат на 1364 млн р. Удельный вес материальных затрат в 2011 году увеличился по сравнению с 2010 годом на 11,12 %, что говорит о повышении материалоемкости продукции. Затраты на оплату труда выросли на 398 млн р. Их удельный вес по сравнению с 2010 годом уменьшился на 5.94 %. Это говорит о том, что продукция стола менее трудоемкой. В связи с увеличением затрат на оплату труда выросли и затраты по отчислениям на социальные нужды на 154 млн р. На рост затрат на производство также оказал влияние рост затрат на амортизацию основных средств и нематериальных активов на 154 млн  р. Прочие затраты в отчетом году по сравнению с прошлым  увеличились  на 37 млн р. Наибольшее влияние на рост затрат на производство продукции оказали возросшие материальные затраты.

Изучив методику учета затрат на производство необходимо отметить, что она полностью соответствует требованиям законодательства. По результатам анализа видно, что за счет увеличения объема производства выручка в организации с каждым годом растет, соответственно растут  затраты на производство продукции. Для оптимизации затрат организации необходимо искать пути их снижения.

 

 

 

4. Современные системы и модели  учета затрат на производство, возможности их использования  в Республике Беларусь

 

4.1 Система счетов  для учета затрат: отечественный  вариант, зарубежный опыт

 

Управленческий учет затрат необходимо вести на счетах бухгалтерского учета по элементам расходов. В финансовом учете нет надобности отражать расходы по статьям, их группировки по показателям производственной себестоимости, периодических управленческих и коммерческих расходов достаточно для составления бухгалтерской публичной отчетности о прибылях и убытках. В управленческом учете выделяются сотни аналитических счетов по различным направлениям группировки затрат.

В практике зарубежных компаний счета управленческого учета ведут отдельно от других счетов (финансовых), поскольку именно на последних собирается информация для составления публичной финансовой отчетности, подлежащей аудиторской проверке и раскрытию для всех пользователей.

В последнее время появилась возможность вести раздельно бухгалтерский и управленческий учет. Формирование информации о расходах осуществляется на счетах 20-29 либо 20-39 (раздел III «Затраты на производство» типового плана счетов) (таблица 4.1). В первом случае консервируется схема учета и калькулирования себестоимости в едином плане счетов бухгалтерского учета всех операций организации4 во втором счета 20-29 используют для группировки затрат по статьям себестоимости, местам возникновения и другим признакам, а также для калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг, а счета 30-39 – для учета по элементам расходов [20, с. 657-659].

 

 

 

 

 

Таблица 4.1 - Раздел III «Затраты на производство» типового плана счетов

 

Наименование счета	Номер   счета	Номер и наименование субсчета
Раздел III                                  ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО
Основное производство	20	По видам основного производства
Полуфабрикаты собственного    производства	21
Страховые выплаты	22
Вспомогательные производства	23	По видам вспомогательных производств
	24
Общепроизводственные затраты	25
Общехозяйственные затраты	26
	27
Брак в производстве	28
Обслуживающие производства и  хозяйства	29	По видам обслуживающих производств и   хозяйств
	30
	31
	32
	33
	34
	35
	36
	37
	38
	39

Примечание. Источник – [26].

 

Счета раздела III «Затраты на производство» типового плана счетов предназначены для обобщения информации о затратах по текущей деятельности организации, кроме расходов на реализацию.

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах основного производства организации. К нему могут быть открыты субсчета по видам основного производства.