Системы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, их влияние на финансовый результат

Для учета брака и расходов па его исправление применяют счет 28 «Брак в производстве». Внутренний окончательный брак списывают по себестоимости в дебет счета 28 «Брак в производстве» с кредита счетов 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства». Себестоимость внутреннего окончательного брака калькулируется по фактическим прямым затратам и косвенным расходам, кроме общехозяйственных.

К расходам на исправление брака относится часть общепроизводственных расходов. Затраты по внешнему браку слагаются из производственной себестоимости продукции и работ, забракованных покупателями и заказчиками, расходов по возмещению затрат, понесенных покупателями (заказчиками), по исправлению, замене и транспортировке названной продукции.

По дебету счета 28 «Брак в производстве» собирают все расходы на исправление брака, а по кредиту отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (суммы, удержанные с виновников брака, с поставщиков недоброкачественных материалов и др.).

Сопоставление дебетовых и кредитовых оборотов по данному счету позволяет выявить окончательные потери от брака за данный период. Величина потерь от брака списывается с кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». Потери от брака включаются в себестоимость тех видов изделий, по которым обнаружен брак.

Потери от внешнего брака, относящегося к продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на затраты по производству аналогичной продукции в текущем периоде. Если аналогичная продукция не производится, то потери от внешнего брака распределяются между выпущенной продукцией по методу, установленному для распределения общехозяйственных расходов.

Система вышеназванных производственных счетов позволяет сгруппировать затраты на дебете калькуляционных счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» и вести их учет по элементам затрат и видам изготавливаемой продукции. Суммирование затрат производится в ведомостях учета затрат цехов, учета потерь в производстве, учета общехозяйственных и других расходов. По окончании отчетного периода с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» списывается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, работ, услуг.

Для ведения сводного учета затрат на производство применяют «Ведомость сводного учета затрат на производство». Заполняют ее на основании разработочных таблиц, данных машинограмм, аналогичных ведомостей за прошлый месяц. Фактическую себестоимость готовой продукции в ведомости определяют следующим образом: к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный месяц, вычитают себестоимость окончательного брака, суммы недостач и остатков незавершенного производства на конец месяца.

Особое значение имеет правильная организация аналитического учета затрат на производство. Регистры аналитического учета необходимы как источник данных для анализа, контроля, планирования, принятия управленческих решений, для составления отчетности. Аналитический учет ведут по всем синтетическим счетам по учету затрат на производство.

По счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» аналитический учет организуется по каждому заказу, виду работ, виду продукции, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цех). Для этого разрабатываются карточки (ведомости) аналитического учета производства. На основании первичных документов, фиксирующих операции по отнесению затрат на производство (требований, лимитно-заборных карт, нарядов на выполнение работ и др.), составляются разработочные таблицы распределения расхода материалов, отклонений в стоимости материалов, начисленной заработной платы, отчислений на заработную плату, справки-расчеты бухгалтера о распределении общехозяйственных и общепроизводственных расходов.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» должен обеспечить группировку информации об остатках незавершенного производства на начало и конец месяца, о затратах за отчетный месяц, о сумме окончательного брака, о себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. При цеховой структуре управления аналитический учет затрат необходимо организовать в разрезе каждого цеха.

 

 

 

4.4 Развитие отечественной  методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на основе поэлементного финансового и калькуляционного управленческого счетоводства

 

Учет структуры расходов по элементам необходим для получения упорядоченной информации, позволяющей проводить многогранный анализ и оценку расходов на производство продукции и ее продажу, выполнение работ, оказание услуг, продажу покупных товаров. Группировка по элементам затрат необходима и для раскрытия информации о расходax в бухгалтерской отчетности. Заметим, что раскрытия информации о се6естоимости производимой продукции (по видам), выполняемых работ и услуг не требуется. Как правило, организации относят информацию такого рода к коммерческой тайне и пользуются ею только для внутреннeгo применения и управления. Поэтому калькуляционный учет продукции, работ, услуг организуют в управленческом учете организации, а учет расходов по элементам ведут в системе финансового учета.

Группировка по элементам затрат осуществляется на счетах, специально вводимых в раздел III «Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учета. В Инструкции по применению Плана счетов указано, что счета раздела III Плана счетов предназначены для учета затрат по элементам и статьям расходов. При этом счета 30-39 применяются для учета по элементам затрат, а счета 20-29 - для учета по статьям расходов. Взаимосвязь учета расходов по элементам и статьям осуществляется при помощи специально открываемых отражающих счетов.

В рабочем плане счетов бухгалтерского учета организации предусматриваются следующие счета первого порядка для отражения расходов по обычным видам деятельности по элементам:

30 «Материальные затраты»;

31 «Затраты на оплату  труда»;

32 «Отчисления на социальные  нужды»;

33 «Амортизация»;

34 «Прочие затраты»;

37 «Oтpажение затрат по элементам».

Материальные затраты. Для учета расходов по основному виду деятельности, группируемых по одноименному элементу, применяется счет 30 «Материальные затраты».

Денежная оценка материальных затрат записывается по дебету счета 30 в корреспонденции со счетами:

10 «Материалы» - на фактическую  себестоимость материальнопроизводственных запасов, переданных для производственных, коммерческих и управленческих целей в отчетном периоде (месяце);

16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей» - на cумму отклонений от учетных цен, если материально-производственные запасы списываются в расходы по учетной или иной условной оценке;

60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» - на стоимость  полученной в отчетном периоде  электрической и тепловой энергии, сетевого газа, услуг водопроводной  и канализационной систем, а также  на стоимость услуг промышленного  характера по изготовлению продукции  сторонними организациями, обработке  сырья, транспортных услуг и других  аналогичных работ сторонних  организаций.

По кредиту счета 30 «Материальные затраты» в корреспонденции со счетом 10 записывается стоимость возвратных отходов сырья и материалов по ценам их возможного использования. Сальдо по дебету счета 30 характеризует общую сумму материальных расходов организации по основному виду деятельности нарастающим итогом с начала отчетного года и закрывается по окончании годового отчетного периода бухгалтepcкой записью по дебету счета 37 «Oтpажение затрат по элементам» и счета 30.

Учетная система, формирующая информацию о материальных расходах организации, должна ее детализировать, позволяя оценивать cтpyктypy и обоснованность расходов, готовить данные для налогового учета расходов, необходимого для определения налогооблагаемой базы по материальным расходам. Для этого на счете 30 необходимо выделять счетa второго порядка (субсчета), на каждом из которых предусматривать также детализирующие счета третьего и последующих порядков.

Затраты на оплату труда. Для учета затрат на оплату труда применяется одноименный счет 31. Суммы фактически начисленной заработной платы, других форм оплаты труда персонала, зарезервированные суммы для предстоящих выплат отражаются по дебету счета 31 «Затрат на оплату труда» в корреспонденции со счетами:

70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» - в части начисленной  заработной платы, премий и поощрений, компенсационных выплат и других  начислений за услуги персонала, а также работающих по совместительству и договорам гражданско-правового характера;

96 «Резервы предстоящих  расходов» - на суммы отчислений  в резервы предстоящих выплат  на ежегодные отпуска, ежегодное  вознаграждение за выслугу лет, премирование по годовым результатам  работы и др.

Сальдо по дебету счета 31 «Затраты на оплату труда» характеризует общую сумму расходов организации на эти цели нарастающим итого с начала года и закрывается по завершении годового отчетного периода бухгалтерской записью по дебету счета 37 «Отражение затрат по элементам» и кредиту счета 31.

Как и материальные расходы, затраты на оплату труда необходимо детализировать на субсчетах (счетах второго и третьего порядка). Здесь возможны различные варианты детализации. Рассмотрим один из них. Счет 31 «Затраты на оплату труда» подразделяется на следующие счета второго порядка:

311 «Оплата труда персонала, занятого в основном производстве»;

312 «Оплата труда персонала, занятого во вспомогательном  производстве»;

 

313 «Оплата труда персонала  обслуживающих производств»;

314 «Оплата труда общего  управленческого персонала»;

315 «Оплата труда прочего  персонала». 

Каждый счет второго порядка разделяется на счета третьего порядка, характеризующие виды оплаты труда:

31Х1 «Оплата труда по  окладам и тарифам»;

31Х2 «Расходы на премирование  по условиям контрактов и действующих положений»;

31Х3 «Расходы на компенсирующие  выплаты»;

31Х4 «Расходы на оплату  отпусков и другого неявочного времени»;

31Х5 «Расходы на оплату  труда сверх установленных контрактами и положениями»;

31X6 «Прочие расходы на  оплату труда» [18, с. 476-477].

Во всяком случае детализация данных о расходах на оплату труда на субсчетах должна обеспечить группировку аналитической информации, необходимой для контроля и анализа затрат и для заполнения регистров налогового учета.

Отчисления на социальные нужды. Для учета расходов на обязательное  социальное страхование, уплату единого социального налога и дополнительных социальных выплат и льгот, осуществляемых по решению организации, применяют счет 32 «Отчисления на социальные нужды». По eгo дебету записываются суммы фактических социальных расходов и отчислений в корреспонденции со счетами:

68 «Расчеты по налогам  и сборам» - на сумму начисленного  социального налога;

69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» - на  суммы отчислений по обязательному  социальному страхованию;

70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» - на суммы  социальных выплат за счет  организации, начисленных непосредственно  по расчетам с персоналом;

73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям» - на суммы, начисляемые на накопительные  лицевые счета персонала по  пенсионному обеспечению;

96 «Резервы предстоящих  расходов» - на суммы, резервируемые  для предстоящих социальных выплат.

Сальдо на счете 32 отражается накопительно нарастающим итогом с начала отчетного года и закрывается по его окончании записью по дебету счета 37 «Отражение затрат по элементам».

Амортизация. Для отражения и накопления информации о расходах организации на амортизационные отчисления применяют счет 33 «Амортизация». По его дебету записываются суммы начислений амортизации в корреспонденции со счетами:

02 «Амортизация основных  средств»;

05 «Амортизация не материальных  активов».

В случаях отражения амортизационных отчислений путем уменьшения первоначальной стоимости амортизируемого имущества счет 33 корреспондирует непосредственно со счетами 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы».

Счета второго порядка должны формировать информацию о направлениях расходов на амортизационные отчисления.

Счета третьего порядка обычно заводят в тех случаях, когда они позволяют получить необходимую дополнительную информацию для анализа расходов и налоговых расчетов.

Как и другие счета учета элементов затрат по обычным видам деятельности, счет 33 закрывается по окончании годового отчетного периода бухгалтерской записью по дебету счета 37 «Отражение затрат по элементам» и кредиту счета 33.

Прочие затраты. Для группировки и обобщения расходов по основному виду деятельности, которые не нашли отражения на счетах 30-33, так как их нельзя было отнести ни к одному из элементов, подлежащих учету на перечисленных счетах, применяют счет 34 «Прочие затраты». Обычно это расходы, возникающие из расчетов и обязательств в отношении разных физических и юридических лиц. Записи расходов на счете 34 не должны повторять суммы расходов, уже записанные на других счетах учета элементов затрат. Перегруппировка расходов с одного счета их поэлементного учета на другой нежелательна, так как искажает информацию о структуре расходов, относящихся к основному виду деятельности организации.