Системы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, их влияние на финансовый результат

Управленческий учет приближен к объекту управления и территориально, и по времени. В системе управления он создает информацию:

• для обеспечения контроля посредством количественного сопоставления фактических результатов с расчетными в соответствии с организационной структурой организации или сегментами предпринимательства;
• в целях принятия грамотных управленческих решений и планирования посредством количественных данных, для оценки альтернативного направления действий [20, с. 626].

Эти функции непосредственно встроены в систему управления хозяйственными операциями, структурными подразделениями и организацией в целом. Управленческий учет не может подменить или заменить финансового учета. Раздающиеся сейчас предложения о необязательности бухгалтерского финансового учета, поскольку есть налоговый и управленческий учет, основаны на недоразумении или незнании задач и функций разных видов учета. Управленческий учет нужен именно для внутреннего управления. Он не может решить задачи корпоративного управления и служить основой публичной бухгалтерской отчетности.

Как уже отмечалось, бухгалтерский учет входит в общую учетную систему хозяйствующего субъекта и подразделяется на две части: финансовый и производственный, объектом которого выступают затраты и доходы организации. Аналитическая информация производственного учета используется исключительно для внутреннего управления. В финансовом же учете в основном собирается информация, не являющаяся коммерческой тайной организации, в связи, с чем ее представляют также внешним пользователям.

Такое подразделение бухгалтерского учета можно объяснить тем, что, в принципе, вся система бухгалтерского учета является составной частью управленческой системы организации. Однако при использовании терминов «финансовый учет» и «производственный учет» основной упор делается на учетные процедуры. Управленческий же учет не ограничивается только учетными процедурами, а за счет других функций управления, по существу, превращает производственный учет в управленческий. Его данные содержат коммерческую тайну и в отличие от финансового учета используются исключительно внутри организации.

Вопросы организации как финансового, так и управленческого учетов на отечественных предприятиях приобретают особую актуальность в настоящее время в связи с переходом на международные стандарты. От четкости представления сущности этих подсистем, их целей, функций и задач во многом зависит успех экономической работы любого предприятия.

Говоря о существующих взаимоотношениях и различиях между управленческим и производственным учетами, следует отметить, что их между собой отождествлять нельзя. Управленческий учет исторически является следствием производственного учета. Производственный учет включает в себя, в основном, учетно-расчетные процедуры, главной целью которых является определение затрат на производство и выручки на единицу продукции.

Производственный учет сегодня призван следить за издержками производства и доходами предприятия и выявлять возможные резервы повышения рентабельности производственной деятельности. Он должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством и реализацией продукции на предприятии. Современный производственный учет включает три основных раздела:

• учет затрат и доходов по их видам;
• учет затрат и доходов по центрам ответственности;
• учет затрат и доходов по их носителям. [11, с. 36-37]

Учет затрат и доходов по их видам должен показать, какие группы затрат возникли на предприятии в процессе производства продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и как они были возмещены в процессе реализации изделий (работ, услуг).

Учет затрат и доходов по центрам ответственности должен способствовать точному их распределению между отдельными подразделениями предприятия (центрами ответственности) для определения результатов в разрезе каждого центра ответственности.

Наконец, учет затрат и доходов по их носителям должен определить рентабельность каждого вида выпускаемой продукции (работ, услуг).

Таким образом, только в рамках производственного учета удается рассчитать себестоимость и рентабельность единицы продукции и выявить скрытые резервы повышения эффективности производственной деятельности предприятия.

Управленческий же учет по своему составу, безусловно, шире, чем производственный, поскольку через функции управления он превращает производственный учет, по существу, в интегрированную систему внутрихозяйственного учета затрат и доходов организации.

В современных условиях управленческий учет через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью предприятия, его стратегией и тактикой. Основное его назначение – это производство информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих данных.

В свете вышеизложенного управленческий учет можно определить как интегрированную внутрихозяйственную и информационную систему, основной целью которой является информационно-аналитическое обеспечение менеджеров хозяйствующих субъектов о затратах и результатах деятельности как всей организации, так и ее отдельных структурных подразделений  для принятия ими оперативных, тактических и стратегических управленческих решений. [11, с. 40]

Конечно, было бы ошибочно воспринимать управленческий учет как нечто новое для отечественной экономики. В первые годы советской власти функции бухгалтерских служб были значительно шире. Бухгалтер того времени по инерции занимался как учетной, так и планово-аналитической работой. Отмена коммерческой тайны и развитие социалистической системы хозяйствования, по существу, превратили бухгалтера в простого регистратора свершившихся фактов хозяйственной деятельности. Развитие и укрепление централизованного планирования способствовало постепенному отделению от бухгалтерской службы планово-экономических и финансовых отделов с передачей им части бухгалтерских полномочий. В результате этого процесса вся система бухгалтерского учета практически превратилась в финансовую и стала обслуживать исключительно государственные интересы. В последнее же десятилетие, когда произошел отказ от централизованной системы управления в пользу рыночной экономики, необоснованно стало принижаться значение планирования и как следствие - техпромфинплана предприятия. Между тем бюджетирование в управленческом учете во многом напоминает ранее применявшийся в отечественной практике порядок разработки техпромфинплана.  .

Кроме того, все виды анализа, применяемые в управленческом учете, также хорошо известны отечественным ученым и практикам. В тот период не раз предпринимались настойчивые попытки внедрения внутреннего хозяйственного расчета, прообразом которого является одна из концепций управленческого учета - управление по центрам ответственности. Наряду с этим отечественной теорией и практикой были глубоко проработаны вопросы, связанные с калькулированием себестоимости продукции, разработкой и применением нормативного метода учета, во многом похожего на систему учета стандарт-кост, применяемую в управленческом учете.

Однако все предпринимаемые меры не давали должного эффекта и не способствовали созданию целостной системы управленческого учета. Определенные трудности на пути ее становления имеются и в настоящее время. Многие главные бухгалтеры вину за это, в основном, возлагают на существующую систему налогообложения, отнимающую много времени и сил для организации эффективной системы управленческого учета. Между тем, как показывает практика, несмотря на наличие объективных причин, уже прослеживается тенденция превращения бухгалтера из простого субъекта бухгалтерии в бухгалтера-менеджера. Он все чаще становится активным субъектом управленческой деятельности организации.

Управленческий учет - новая комплексная отрасль экономических знаний. В этом его большое преимущество, так как именно на стыках наук, при использовании разных научных методов происходят существенные прорывы к новым знаниям и технологиям. Оценить же по достоинству возможности управленческого учета могут производители, работающие в условиях реального рыночного хозяйства.

 

1.2 Классификация  затрат для целей бухгалтерского  учета и контроля

 

В процессе создания новых продуктов потребляются средства производства и живой труд. Совокупные затраты живого труда и прошлого, овеществлённого в предметах и средствах труда на производство продуктов, образуют издержки производства, а воплощённый в товаре общественный труд – его стоимость.

При воспроизводстве часть стоимости продукта обособляется и превращается в особую категорию – издержки организации. В условиях товарно-денежных отношений издержки, выражающие затраты организации на выпуск и реализацию продукции в денежной форме, принимают форму себестоимости.

Издержки предприятий возмещаются из стоимости продукции, их снижение является важным источником повышения рентабельности производства, улучшения условий жизни народа. Особенно большое значение имеет снижение себестоимости в условиях рыночной экономии. Конкурентная способность продукции товаропроизводителей зависит не только от степени ее соответствия потребительскому спросу и качеству, но и величины цены ее реализации, в составе которой значительную часть составляет себестоимость.

Как известно, существует много определений понятия «затраты на производство». В данном случае под ними понимается обособленное (оправданное) условиями производство и направленное на создание полезных ценностей или оказание услуг потребления материальных, трудовых и финансовых ресурсов. [9, с. 15]

Однако существуют иные понятия определения «затраты».

М.А. Баканов считает, что затраты представляют собой выраженные в денежной форме расходы общественного труда по осуществлению процесса производства продукции. [3, с.91]

В Инструкции по бухгалтерскому учёту доходов и расходов (утвержденной Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 30.09.11 г. № 102) под затратами понимается стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах. [15]

Расходы организации – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества, распределением между учредителями (участниками). [15]

Затраты и расходы во многих лингвистических источниках трактуют как синонимы.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) включаемые в её себестоимость, при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по различным признакам.

Важнейшим фактором получения достоверных данных о себестоимости продукции и финансовых результатах деятельности организации является определение состава производственных затрат, а четкая их классификация – важнейшая предпосылка правильной организации учета и исчисления себестоимости продукции.

В настоящее время существуют различные подходы по классификации затрат в зависимости от того какой признак положен в основу классификации.

Большинство авторов выделяют классификацию затрат по экономическому содержанию на затраты по экономическим элементам и по статьям калькуляции. Так, по экономическим элементам затраты подразделяются:

1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).

2. Расходы на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Амортизация основных средств и нематериальных активов.

5. Прочие затраты. [9, с. 12-13]

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по статьям затрат.

В качестве типовой в планировании, учете и калькулировании себестоимости применяется следующая группировка затрат по статьям:

1. Сырье и материалы.

2. Покупные комплектующие  изделия, полуфабрикаты и услуги  производственного характера.

3. Возвратные отходы (вычитаются).

4. Топливо и энергия  на технологические цели.

5. Основная заработная  плата производственных рабочих.

6. Дополнительная заработная  плата производственных рабочих.

7. Налоги, отчисления в  бюджет и внебюджетные фонды.

8. Расходы на подготовку  и освоение производства.

9. Погашение стоимости  инструментов и приспособлений  целевого назначения (прочие специальные  расходы).

10. Общепроизводственные  расходы.

11. Общехозяйственные расходы.

12. Технологические потери.

13. Потери от брака.

14. Прочие производственные  расходы.

ИТОГО производственная себестоимость.

15. Расходы на реализацию.

ВСЕГО полная себестоимость. [9, с. 21-22]

Остальные классификации затрат представлены в таблице 1.1.

 

Таблица 1.1 – Классификация затрат 

 

Классификационный признак	Виды затрат	Расшифровка
1. По экономиичес-кой роли в процессе производства	- основные	затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства
	- накладные	затраты, связанные с организацией обслуживанием производства и управлением им (общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы)
2. По составу затрат	- одноэлемент-ные	затраты, состоящие из одного элемента (материалы, заработная плата и др.)
	- комплексные	затраты, состоящие из нескольких элементов (общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы на освоение производства новых видов продукции и др.)
3. По способу вклю-чения в себестои-мость продукции	- прямые	затраты, связанные с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость
	- косвенные	затраты, которые не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно, условно
4. По отношению к объему производства	- переменные	затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции. К ним можно отнести расход сырья и материалов; топливо и энергии на технологические цели; покупных и комплектующих изделий, полуфабрикатов и услуги производственного характера; на оплату труда производственных рабочих; на тару, упаковку и транспортировку готовой продукции, включаемый в коммерческие расходы и др.
	- условно-постоянные	расходы, которые не зависят от объема производства продукции – общепроизводствен-ные и общехозяйственные расходы
5. По периодичности возникновения	- текущие	затраты, имеющие частую периодичность, например, расходы на сырье и материалы
	- единовремен-ные	затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с выпуском новых видов производств и др.
6. По целесообраз-ности расходования	- производи-тельные	затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства
	- непроизводи-тельные	являются следствием недостатков в технологии и организации производства
7. По степени охвата планом	- планируемые	относятся все расходы организации, вытекающие из характера хозяйственной деятельности и предусмотренные сметой затрат на производство
	- непланируе-мые	это непроизводственные затраты, не вытекающие из нормальных условий хозяйственной деятельности организации: недостача и порча сырья, материалов и продуктов при хранении, потери от простоев, другие непроизводственные расходы
8. Для целей нало-гообложения прибы-ли	- лимитируе-мые	такие расходы, по которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы. Это компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей, командировочные и представительские расходы, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, расходы на оплату процентов за кредиты, расходы на рекламу
	- не лимитируе-мые	относят расходы, принимаемые в фактических размерах
9. По отношению к принимаемым  решениям	- релевантные	расходы, которые изменяются в связи с принятием решения, принимаются в расчет
	- иррелевант-ные	расходы, которые не изменяются в связи с принятием решения, не принимаются в расчет
10. Для обеспечения функционирования  системы контроля за затратами	- контролируе-мые	поддаются контролю со стороны работников предприятия
	- неконтроли-руемые	не зависят от деятельности управленческого персонала
11. Для анализа деятельности  ответственных лиц	- эффективные	в результате их осуществления предприятие получает доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых эти затраты были произведены
	- неэффектив-ные	такие расходы. в результате осуществления которых не будут получены доходы, так как не будут произведена продукция
12. В зависимости от их характера, условий осуществ-ления и направлений деятельности организации	- расходы по текущей  деятельности	часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде
	- расходы по инвестицион-ной деятель-ности	расходы, связанные с инвестиционной деятельностью организации
	- расходы по финансовой деятельности	расходы, связанные с финансовой деятельностью организации
	- иные расходы	расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью