Совершенствование бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики

3.2 НМА в стандартах РСБУ и МСФО

    Уже не первый год продолжается реформа  российского бухгалтерского учета  с целью адаптации его к требованиям международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). В настоящее время базой для многих российских положений по бухгалтерскому учету стали соответствующие международные аналоги. Однако проблемы соответствия российского учета требованиям международных стандартов сохраняются. Одной из дискуссионных проблем является степень соответствия российских и международных стандартов в отношении учета нематериальных активов (НМА). 

3.2 Трансформация нематериальных активов

    Трансформацию нематериальных активов, отраженных в  российском учете, следует начинать с анализа остатков по счетам российского учета, попавших в данный раздел баланса. Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению нематериальные активы учитываются на счете 04 "Нематериальные активы", а их амортизация накапливается на счете 05 "Амортизация нематериальных активов". Поскольку подход к нематериальным активам в ПБУ 14 "Учет нематериальных активов" и в МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" имеет определенные различия, требуется оценить обоснованность составляющих российского счета 04 и их соответствие требованиям МСФО. Для анализа нужно получить детальную разбивку счета, например, оборотно-сальдовую ведомость по объектам, входящим в данную статью. Все существенные статьи подлежат подробному изучению в целях определения дальнейших действий при трансформации.

    На  счете нематериальных активов в  соответствии с РСБУ зачастую учитываются торговые марки, причем отражается не их реальная стоимость, а затраты предприятия на их регистрацию, которые не имеют ничего общего с реальной стоимостью торговой марки. В любом случае торговая марка является внутренне созданным нематериальным активом и не подлежит признанию согласно МСФО (IAS) 38.

    Российское  законодательство в плане учета  нематериальных активов подвергалось изменениям. В итоге можно нередко столкнуться с ситуацией, когда счет 04 не содержит всех тех нематериальных активов, которыми располагает предприятие. Очень часто то, что по своей сути является нематериальным активом, учитывается на счете 97 "Расходы будущих периодов". Так, на счете 97 предприятия обычно отражают лицензии, сертификаты, квоты и прочие подобные активы, а также программное обеспечение. Это также связано с отличием ПБУ 14 от МСФО (IAS) 38 в том плане, что согласно российским стандартам к нематериальным активам могут быть отнесены только те активы, на которые предприятие обладает исключительными правами. В случае с программным обеспечением это должен быть разработчик, который его запатентовал и является единственным правообладателем данной программы. Только тогда российское предприятие смогло бы отнести программу на счет 04. Международный стандарт не ставит такого условия. Здесь необходимым условием является контроль, который означает право на получение будущих экономических выгод от актива, а также возможность запрета доступа других к этим выгодам. Речь в данном случае идет о конкретном активе, а не обо всех подобных активах, как подразумевается в ПБУ 14.

    Исходя  из сказанного, можно сделать вывод, что в отношении остатков по нематериальным активам могут быть следующие  варианты проводок: активы, которые числятся на российском счете 04 и не удовлетворяют критериям признания нематериального актива согласно МСФО (IAS) 38, должны быть списаны на расходы того периода, когда они приобретались; активы, которые числятся в составе расходов будущих периодов по РСБУ, переклассифицируются при трансформации в нематериальные активы, причем сальдо на счете 97 является свернутым, т.е. оно уменьшается постепенно в течение определенного периода без применения контрсчета для начисления амортизации.

    При трансформации необходимо это учитывать  и делать сложную проводку, где кредитуется российский счет 97 на величину сальдо на отчетную дату, а счет нематериальных активов дебетуется на первоначальную величину актива, отражавшегося в российском учете в расходах будущих периодов, в то же время счет амортизации нематериальных активов кредитуется на величину кредитового оборота счета 97 по данной строке с момента первоначального признания до отчетной даты.

    Существует  также вариант, когда в российском учете на расходы списываются затраты, которые соответствуют критериям признания нематериальных активов по МСФО. Например, это может касаться расходов на НИОКР. Как указывалось ранее, существуют шесть критериев, позволяющих разграничить исследования и разработки. Возможна ситуация, когда вся сумма расходов на НИОКР была отнесена на расходы, хотя часть их, касающаяся разработок, должна в соответствии с МСФО капитализироваться в балансе и впоследствии амортизироваться в течение срока полезного использования или тестироваться на обесценение, если такой срок определить невозможно. В этом случае необходимо определить тот момент, когда стадия исследований закончилась и началась стадия разработки. Все расходы на разработку, которые были списаны после этого момента, необходимо восстановить из расходов отчетного периода или нераспределенной прибыли в зависимости оттого, когда они были понесены, и признать как нематериальный актив в балансе.

    Также необходимо подвергнуть анализу  амортизацию нематериальных активов, начисляемую в соответствии с РСБУ, и сроки списания переклассифицированных активов из расходов будущих периодов на предмет их применимости для отчетности по МСФО. Сроки и методы начисления амортизации должны отражать процесс потребления экономических выгод от использования активов. При необходимости сроки надо пересмотреть и скорректировать последующую амортизацию для целей МСФО. Кроме того, в российском учете амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем ввода актива в эксплуатацию, а согласно требованиям МСФО (IAS) 38 амортизация начисляется с момента, когда актив готов к использованию, т.е. с момента, когда можно начинать его эксплуатацию.

    Для целей МСФО может быть выбрана  модель последующей оценки нематериальных активов по переоцененной стоимости, тогда необходимо определить справедливую стоимость по всей группе активов, для которой выбрана такая модель, и сделать в учете соответствующие проводки. При положительной переоценке: Д-т "Нематериальные активы" - Кр-т "Резерв переоценки". При уценке: Д-т "Отчет о прибылях и убытках" (или "Резерв переоценки", если ранее проводилась положительная дооценка по этим активам, но не более, чем на сумму переоценки) - Кр-т "Нематериальные активы". 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

    В ходе исследования проведен анализ процесса реформирования бухгалтерского учета в России в условиях рыночной экономики. Были изучены нормативные документы по совершенствованию бухгалтерского учета, определены основные тенденции развития бухгалтерского учета в России, выявлены позитивные и негативные стороны перехода России на международные стандарты бухгалтерского учета.

    Можно сделать заключение, что в настоящее время экономика России нуждается в расширении и усовершенствовании действующих методов ведения бухгалтерского учета на основе опыта других развитых стран. Но в процессе рыночных преобразований в России этот опыт должен переосмысливаться и переоцениваться с позиций особенностей российской рыночной системы.

    В настоящее время основными направлениями совершенствования бухгалтерского учета следует признать развитие последовательных теоретических концепций, с помощью которых возможно оценить уже устоявшиеся, недавно возникшие и предлагаемые практические процедуры, разработку на этой основе нормативно-правового и методического обеспечения учетного процесса. Прежде всего, они касаются изменения роли государства в установлении правил и принципов бухгалтерского учета.

    В основе регулирования системы бухгалтерского учета должно лежать разумное сочетание деятельности органов государственной власти и профессионального сообщества (профессиональных общественных объединений, другой профессиональной общественности).

    В условиях приближения экономики  России к общемировым стандартам назрела необходимость в применении новых форм системы бухгалтерского учета и современных механизмов их реализации. Перспектива развития бухгалтерского учета должна базироваться на тенденциях приближения к принципам и требованиям, закрепленным в МСФО. В значительной степени российский бухгалтерский учет уже адаптирован к МСФО. Однако есть серьезные проблемы, проявляющиеся в отсутствии необходимой инфраструктуры применения МСФО, в недостаточном уровне профессиональной подготовки бухгалтеров и аудиторов, недостатках в регулировании бухгалтерского учета и отчетности в России. Поэтому необходимо решать путем дальнейшей реализации программ по совершенствованию бухгалтерского учета, в особенности в области подготовки и переподготовки специалистов в области бухгалтерского учета, анализа и аудита.

    Таким образом, можно считать, что цели реферата достигнуты, задачи выполнены.

    В ходе работы над курсовой работой автор узнал много нового об истории совершенствования бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, развития нормативной и юридической базы для этого совершенствования, а также о применении МСФО в различных странах мира. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

ВАРИАНТ 2

   1. По данным ведомости остатков  на 1 августа 2009 г. откройте синтетические счета, к счету 10 «Материалы» – субсчета 10/1 «Сырье и материалы» и 10/6 «Прочие материалы», а к счетам 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция» – аналитические счета.

   2. Запишите все хозяйственные операции  за август 2009 г. в журнал регистрации, сделав необходимые расчеты сумм, где это требуется.

   3. На основании данных журнала  регистрации хозяйственных операций отразите операции на синтетических и аналитических счетах, субсчетах, подсчитайте по ним обороты и сальдо на 1 сентября 2009  г.

   4. Составьте оборотную ведомость  по синтетическим счетам за  август    2009 г.

   5. Составьте баланс на 1 сентября 2009 г.

   Исходные  данные для выполнения задачи

   Организация производит женский (продукция А) и  мужской (продукция Б) трикотаж.

   Заготовление  материалов учитывается на счете 10 «Материалы», счета 15 «Заготовление  и приобретение материалов» и 16 «Отклонение  в стоимости материалов» не применяются. В текущем учете движение материалов отражается по их учетной стоимости, а в конце месяца учетная стоимость доводится до фактической себестоимости через отклонения. Отклонения от учетной стоимости учитываются по субсчетам 10/1 и 10/6, другие субсчета к счету 10 на предприятии не используются. Списание отклонений производится по их среднему проценту к стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

   Фактические затраты ремонтно-механической мастерской распределяются пропорционально основной заработной плате ее рабочих: на ремонт оборудования основных цехов – 75 %, на ремонт инвентаря общехозяйственного назначения – 25 %.

   Общепроизводственные  и общехозяйственные расходы  списываются на производство продукции  А и Б пропорционально фактически начисленной основной заработной плате рабочих производственных цехов.

   Учет  объема реализации продукции организация  ведет по оплате.

Таблица 1 - Ведомость остатков по счетам на 01.08.2009 г., тыс. руб.