Совершенствование организации бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Огниково»

     Организационная структура предприятия ОАО «Огниково» представлена на рисунке 2.

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рис.2 - Организационная структура ОАО «Огниково» 

2.2. Организация бухгалтерского  учёта ОАО «Огниково» 

     Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений организации поступают в бухгалтерию. Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операций по движению производственных запасов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).

     В бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которые записывали на основании  первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только   в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным карточек составляют сортовые количественно-суммовые о6оротные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

     Ежедневно работник бухгалтерии проверяет  правильность записей кладовщика в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).

     После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки  материалов таксируют по учетным ценам  и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

     Аналитический учет материалов в бухгалтерии с  применением компьютеров осуществляюь посредством составления сортовых о6оротных ведомостей по номенклатурным номерам на основании поступающих первичных документов. Сверка со складским учетом в этом случае осуществляется вручную. При переносе данных из карточек складского учета в компьютер на их основе разрабатывается сортовая о6оротная-сличительная ведомость, в которой сопоставляются исходящий остаток материалов (в количественном и суммовом выражении) по первичным документам, по карточкам складского учета и выявляются отклонения между этими данными.

     Формирование  учетной стоимости МПЗ с использованием счетов 15 и 16 предполагает использование нормативных (плановых) цен МПЗ. По дебету счета 15 собираются фактические затраты на приобретение МПЗ, с кредита этого счета МПЗ списываются по нормативным ценам (аналогично счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"). TЗP обособляются на счете 16, а затем присоединяются (при отрицательной разнице — сторнируются) к тем затратам или расходам, на которые списана стоимость выбывших МПЗ.

     Д-т  сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"/А,

     К-т  сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"500 руб. (100 руб. - 5 ед.);

     Д-т  сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей "/В,

     К-т  сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 150 руб. (10 руб. 15 ед.);

     Д-т  сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"/А,

     К-т  сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами," 15 руб., 3 руб.;

     Д-т  сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"/В,

     К-т  сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 25 руб., 7 руб.;

     Д-т  сч. 10 "Материалы"/А,

     К-т  сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей "/А 

     525 руб. (105 руб. 5 ед.);

     Д-т  сч. 10 "Материалы"/В,

     К-т  сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей "/В

     180 руб. (12 руб.. 15 ед.);

     Д-т  сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей "/А,

     К-т  сч. 16 "Отклонение в стоимости  материальных ценностей"

     7 руб. (525 руб. — 518 руб.);

     Д-т  сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"/В,

     К-т  сч. 16 "Отклонение в стоимости  материальных ценностей"

     2 руб. (182 руб. — 180 руб.).

     Отклонения  не списываются раздельно, поскольку  аналитический учет по счету 16 ведется  по Группам МПЗ с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений, а в нашем случае уровень отклонений одинаков (7 руб.: 525 руб. =  0,01 руб.; 2 руб.: 180 руб. = 0,01 руб.):

     Д-т  сч. 20 "Основное производство",

     К-т  сч. 10 "Материалы"/А 315 руб. (105 руб. 3 ед.);

     Д-т  сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

     К-т  сч. 10 "Материалы"/А 210 руб. (105 руб. 2 ед.);

     Д-т  сч. 23 "Вспомогательные производства",

     К-т сч. 10 "Материалы"/В 120 руб. (12 руб, 10 ед.);

     Д-т  сч. 91 "Прочие доходы и расходы",

     К-т  сч. 10 "Материалы"/В 24 руб. (12 руб. 2 ед.).

     Сальдо  по счету 10 показывает объем материалов на складе: 36 руб. (12 руб. 3 ед.) (для проверки: 525 + 180 — 315 — 210 -120 — 24 = 36 руб.).

     Порядок распределения отклонений:

     Д-т  сч. 20 "Основное производство",

     К-т  сч. 16 "Отклонение в стоимости  материальных ценностей" (красным) 2,23 руб. [5 руб. 315:(525 + 180)];

     Д-т  сч.. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

     К-т  сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (красным) 1,49 руб. [5 руб. 210:(525'+ 180)];

     Д-т  сч. 23 Вспомогательные производства",

     К-т  сч. 16 "Отклонение в стоимости  материальных ценностей" (красным) 0,85 руб. [5 руб. 120: (525 + 180)];

     Д-т  сч. 91 "Прочие доходы и расходы",

     К-т  сч. 16 "Отклонение в стоимости  материальных ценностей" (красным) 0,17 руб. [5 руб. 24: (525 + 180)].

     Сальдо  по счету 16 показывает объем отклонений, приходящийся на остаток материалов на складе: 0,26 руб. (5 — 2,23 — 1,49 — 0 85 — 0,17) (для проверки: 0,25 руб. [5 руб. 36: (525 + 180)], разница объясняется округлением).

     В следующем месяце затраты, выявленные после принятия материалов к учету, присоединяются к общей сумме  отклонений и распределяются вместе с ними.

     Сальдо  на счете 15 остается только по материалам, по которым не завершен процесс их заготовления. Затраты, признанные после принятия материалов к учету, и отклонения в доле, приходящейся на стоимость материалов на складе, отражаются в виде сальдо по счету 16. При заполнении баланса остатки по счетам 15 и 16 присоединяются к стоимости МПЗ.

     Синтетический учет производственных запасов, принадлежащих  организации, ведется на синтетических  счетах материалов и приобретения материальных ценностей, Отклонения в стоимости  материальных ценностей. Учет производственных запасов, находящихся в организации, но принадлежащих другим организациям, ведется на забалансовых счетах Товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, и Материалов, принятых в переработку.

     Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита счета Материалов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам.

     При этом делают бухгалтерскую запись:

     Д-т  сч. Основного производства — материалы отпущены основному производству

     К-т  сч. Вспомогательных производств  — материалы отпущены вспомогательным     производствам.

     Д-т  сч. Общепроизводственных расходов, Общехозяйственных  расходов и др. - в зависимости  от направления расходов материалов

     К-т  сч. Материалов или других счетов учета  материалов.

     Учет  материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально  ответственным лицом. С кладовщиком  заключен по установленной форме  типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

     На  каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык, который прикрепляется к  месту хранения материалов. В материальном ярлыке указываются наименование материалов, номенклатурный номер, единица измерения, цена и лимит наличия материалов.

     Учет  движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают  отдельную карточку. Такой учет, называемый сортовым, осуществляют только в натуральном выражении.

     Карточки  открывают в бухгалтерии и  записывают в них следующие данные: номер склад», наименование материалов, их марку, сорт, профиль, размер, единицу  измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит; затем передают на склад, где кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

     Запись  в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных  и т. п.) в день совершения операций, после каждой записи выводя остаток материалов, Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии их запасов. Если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормы запасов, заведующий складом обязан сообщить об этом в службу снабжения (менеджеров).

     Контроль  за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования  материалов осуществляет служба снабжения (Маркетинговая служба). С этой целью в ней ведут ведомости (машинограммы) оперативного учета выполнения договоров поставки, где отмечают выполнение условий договоров о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и др., Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета. 
 

2.3. Анализ  материально-производственных  запасов предприятия 

       Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

       Источники информации для анализа материальных ресурсов: план материально-технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности № 1-СН, 3-СН, 4-СН, 11-СН, 12-СН о наличии и использовании материальных ресурсов и ф.№ 5-з о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др.

       Проведена оценка обеспеченности потребности  в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение на примере производства кондитерских изделий рестораном ОАО «Огниково» (таблица 2).

Таблица 2– Обеспечение потребности материальных ресурсов договорами и фактическое их выполнение