Совершенствование организации бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Огниково»

Рис. 4 – Сравнение остатков с нормативами 
 

2.4. Проверка учета  материально-производственных  запасов на предприятии 

       Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерский баланс, Главная книга, ведомость остатков по синтетическим счетам) на 01.01.2009г., 31.12.2008г. убеждаемся в том, что сальдо по счетам 10, 11 корректно перенесены из предыдущего периода. Отклонений нет.

       Производим  проверку соответствия учетной политики действующему законодательству:

       1. Материальные ценности учитываются  по фактической себестоимости  их приобретения, с использованием  только счета 10.

       2. С основного склада материалы  по цене приобретения отписываются на участки работы небольшими партиями.

       3. При отпуске в производство  материалы списываются по средней  себестоимости.

       4. Инвентаризация материальных запасов  проводится: полная – один раз  в ноябре или при смене материально-ответственного лица; выборочная – ежемесячно, в конце месяца; инвентаризируются участки в конце каждого месяца.

       В рамках процедуры тестирования системы  внутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая продукция) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузка готовой продукции покупателям).

       Для исследования системы внутреннего  контроля применен вопросный лист закрытой формы и заполнен на основании  полученной информации (таблица 11): 

Таблица 11 – Опросный лист аудитора

       Отрицательные ответ на вопросы требуют дополнительного  внимания аудитора.

       На  основании договоров поставки, спецификаций, накладных поставщиков, актов приемки  МПЗ, первичных документов складского учета отвечаем на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.

       Пояснения к:

       - п.3 – количественные отклонения  материалов от сопроводительных  документов бывают при порче  материала в пути или по  вине поставщика (поставщик это  подтверждает);

       - п.4 – если материал большой по габаритам и его ждут на объекте, то его доставляют сразу на объект, минуя склад. Материальная ответственность за такие грузы возлагается на экспедитора до его полного отчета перед бухгалтерией;

       - п.7 – приобретать материалы за  наличный расчет разрешено только снабженцу по дополнительной заявке.

       При проверке бухгалтерского учета поступления  ТМЦ делаются следующие записи:

• Д10 К60 – поступили материалы;
• Д10 К76, 70, 69 – отнесены на стоимость поступивших материалов дополнительные расходы, связанные с приобретением ТМЦ;
• Д19 К60 – выделен НДС по приобретенным ТМЦ;
• Д60 К51, 71 – оплачены материалы;
• Д68 К19 – принят к зачету НДС по приобретенным ТМЦ.

       Проводим  проверку наличия документов по операциям  поступления материалов (таблица 12).

       На  основании регистров синтетического учета выявляем периоды осуществления хозяйственных операций с товарно-материальными ценностями, подлежащие обязательной проверке. Анализ выявленных особенностей движения МПЗ позволит сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете.

Таблица 12 – Результаты проверки документов по операциям поступления материалов ОАО «Огниково»

       По  результатам процедуры может  корректироваться состав и объем  аудиторской выборки (таблица 13, 14).

Таблица 13 – Выявление периодов осуществления хозяйственных операций

Таблица 14 – Анализ движения МПЗ