Совершенствование системы управленческого учета в ОАО «Ленинск - Кузнецкий хлебокомбинат»

 

В бухгалтерском учете общепроизводственные расходы ведутся в разрезе следующих статей утвержденной номенклатуры:

- оплата труда работников, занятых обслуживанием производства,

- амортизация зданий, сооружений  и инвентаря,

- освещение, отопление и  содержание зданий и сооружений,

- ремонт зданий, сооружений  и инвентаря,

- плата за арендованные  помещения, машины, оборудование,

- расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования,

- прочие расходы.

Кроме вышеуказанных расходов к общепроизводственным относят непроизводительные расходы:

- потери от простоев  по внутрипроизводственным причинам,

- потери от недоиспользования  деталей, узлов и технологической оснастки,

- недостачи материальных  ценностей и незавершенного производства  при отсутствии виновных лиц  или, во взыскании которых отказано  судом,

- прочие непроизводительные  расходы.

Аналитический учет общепроизводственных расходов организован анализе счета 25 по субконто. Синтетический учет - в сальдо - оборотной ведомости по счету 25 и Главной книге.

Согласно утвержденного на ОАО «Ленинск - Кузнецкий хлебокомбинат» плана счетов учет общепроизводственных расходов ведется на собирательно-распределительном активном счете 25 "Общепроизводственные расходы". На конец и начало отчетного периода счет остатков не имеет. По дебету счета отражаются общепроизводственные расходы в разрезе статей, а по кредиту - распределение общепроизводственных расходов. В конце каждого отчетного периода расходы, учтенные на счете 25, распределяются согласно отраслевым инструкциям по учету затрат и калькулирования себестоимости продукции, по каждому цеху в отдельности между продукцией и исправленным браком, между товарной продукцией и незавершенным производством. Базой распределения затрат служит заработная плата рабочих.

В учете делаются записи, отраженные в таблице 2.8.

Таблица 2.8. Корреспонденция счетов по счету 25 «Общепроизводственные расходы

Содержание операции	Документ	Бухгалтерские проводки
		Дт	Кт
1. Израсходованы материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности для общепроизводственных нужд.	Карточка учета М-17, лимитно-заборные карты, расходные накладные	25	10
2. Приняты к оплате  счета поставщиков и подрядчиков  за выполненные работы, оказанные услуги без учета НДС.	Договор, акт	25	60
3. Начислены суммы платежей  по страхованию имущества и  персонала общепроизводственного  назначения	расчет	25	76
4. На основное производство  распределены общепроизводственные расходы в конце отчетного периода.	Справка расчет	20	25

 

Учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с аналитикой по статьям затрат.

В конце месяца счет 26 «Общехозяйственные расходы» распределяется пропорционально доле дохода (выручки без учета НДС) от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход и от деятельности, подлежащей налогообложению в обычном порядке, в суммарном объеме всей выручки предприятия.

В целях распределения общехозяйственных расходов выручка учитывается нарастающим итогом с начала года.

По итогам месяца счет 26 закрывается на счета 90.8.1 «Управленческие расходы по видам деятельности, не облагаемым ЕНВД» и 90.8.2 «Управленческие расходы по видам деятельности, облагаемым ЕНВД».

Учет общехозяйственных расходов в пределах норм, установленных действующим законодательством, а также расходов сверх норм ведется раздельно.

Аналитический учет ведется в анализе счета по субконто, синтетический - в сальдо - обротной ведомости по счету 26 и Главной книге.

Счет 26 сальдо не имеет.

Затраты по вспомогательным производствам учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства» по видам производств.

По Д-ту 23 счета отражают:

- прямые затраты, обусловленные  выполнением работ (К 02,10, 97, 60, 68, 69, 70, 71,76);

- часть косвенных затрат  по обслуживанию производства  и управлению (К 25, 26).

По К-ту 23 счета отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ:

- при отпуске основному  производству (Д 20);

- при отпуске продукции обслуживающим производствам (Д 29);

- при продаже (Д 90).

Остаток по счету 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Услуги, оказанные за месяц, оцениваются по фактической себестоимости.

Фактические затраты за месяц, собранные на дебете счета 23 по законченным работам и выполненным услугам, распределяются по видам основного и вспомогательных производств, а также по работам и услугам, оказанным сторонним лицам пропорционально натуральных показателей, установленных отдельно для каждого вида производства.

Распределение затрат лаборатории производится согласно установленных плановых процентов: мельничный комплекс- 40%; зерноцех-60%.

Базой распределения расходов по автотранспортному подразделению являются человеко-часы. Затраты подразделения, связанные с оказанием услуг на сторону, по окончании месяца списываются на счет 90.2 (при условии, что услуги приняты заказчиком). Часть расходов, которая относится к деятельности основных и вспомогательных производств, распределяется на соответствующие подразделения в конце месяца. Ответственным за распределение натуральных показателей данного подразделения является начальник автотранспортного цеха;

Распределение затрат по котельной: в зависимости от потребляемых по плану Г-калорий.

Распределение затрат строительного участка проводится по нарядам пропорционально фактически отработанных человеко-часов.

Распределение затрат энергослужбы: пропорционально фактического потребления КВт /часов электроэнергии.

Распределение затрат транспортного цеха производится пропорционально чел/часам.

Распределение затрат по подразделения «Пилорама» производится пропорционально отработанным человеко-часам.

Затраты подразделения, связанные с оказанием услуг на сторону, по окончании месяца списываются на счет 90.2 (при условии, что услуги приняты заказчиком). Оставшаяся часть затрат представляет собой затраты, связанные с изготовлением готовой продукции.

Распределение затрат автопарка полеводства производится пропорционально отработанным машино-часам. Затраты подразделения, связанные с оказанием услуг на сторону, по окончании месяца списываются на счет 90.2 (при условии, что услуги приняты заказчиком). Часть расходов, которая относится к деятельности основного производства, переносятся на счет 20/полеводство

Для учета и распределения затрат вспомогательных производств используются следующие субсчета:

23/1 - обслуживание различными  видами энергии,

23/2 - внутризаводское транспортное  обслуживание,

23/3 - ремонт основных средств,

23/4 - изготовление инструментов, штампов, запчастей, строительных деталей и конструкций,

23/5 - эксплуатация мелких  транспортных хозяйств,

23/6 - возведение временных  нетитульных сооружений,

23/7 - добыча нерудных материалов,

23/8 - лесозаготовки и лесопиление,

23/9 - переработка сельскохозяйственной продукции и другие.

На субсчете 23/1 отражаются затраты автономных энергохозяйств, в состав которых включаются стационарные и передвижные электростанции, распределительные и трансформаторные подстанции, компрессорные, насосные и другие установки, радиоустановки.

На субсчете 23/2 учитываются затраты заводского транспорта (железнодорожного, автомобильного, водного, напольного безрельсового, конвейерного, канатно-подвесного, пневматического, гидравлического).

На субсчете 23/3 учитываются затраты ремонтных цехов организаций, а также энергоремонтных цехов, специализированных ремонтных площадок, подразделений, созданных для осуществления работ по текущему и капитальному ремонту зданий и сооружений.

На субсчете 23/4 учитываются затраты на изготовление по индивидуальным заказам объектов инструментальной оснастки, нестандартного оборудования, пресс-форм, приспособлений и моделей.

На субсчете 23/5 - затраты по содержанию автомобильного и гужевого транспорта в организациях промышленности, строительстве, сельском хозяйстве и других, оказывающих услуги по доставке сырья, материалов и других грузов из-за пределов территории организации, а также товаров и готовой продукции сторонними организациями.

На 23/6- затраты по возведению нетитульных временных сооружений и приспособлений, к которым относятся приобъектные кладовые, конторы производителей работ, навесы, разводки пара и энергоснабжения, в пределах рабочих зон и т.д.

На 23/7 строительные, дорожно-ремонтные и другие организации учитывают затраты по добыче калия, гравия, песка и других нерудных материалов и осуществления строительных работ.

На 23/8 - затраты строительных, деревообрабатывающих и других организаций по заготовке древесины и заготовлению пиломатериалов.

На 23/9 - расходы заготовительных, сельскохозяйственных, торговых и других организаций по засолке, сушке и консервированию сельскохозяйственной продукции.

По дебету счета 23 отражают прямые расходы, связанные с выпуском продукции, работ, услуг, косвенные расходы, связанные с обслуживанием и управлением вспомогательных производств и потери от брака.

По окончании месяца на основании первичных документов (накладных, приемо-сдаточных актов и др.) и извещений соответствующих служб предприятия о потреблении услуг составляют ведомость 9 "Распределение услуг вспомогательных производств".

Все затраты по обслуживающим производствам (ЖКХ; профилакторий) учитываются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» по видам производств.

В ОАО «Ленинск - Кузнецкий хлебокомбинат» к объекту обслуживающего производства относится профилакторий.

Учет результатов деятельности обслуживающих производств и хозяйств ведется на активно-пассивном счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Синтетический учет затрат ведется по видам производств и хозяйств с помощью оборотных ведомостей.

Затраты по содержанию обслуживающих производств и хозяйств отражаются по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», а доходы по кредиту данного счета.

Расходы по содержанию профилактория по окончании месяца списываются на счет 91 как прочие расходы проводкой:

Дт 91.2 - Кт 29.

Сальдо на конец отчетного (налогового) периода по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» говорит о наличии незавершенного производства в этих подразделениях.

Если обслуживающие производства и хозяйства реализуют товары (работы, услуги) на сторону, то в бухгалтерском учете таких подразделений доходы, полученные от продажи, признаются доходами от обычных видов деятельности, то есть, выручкой. Отражение выручки в учете производится в обычном порядке, с помощью бухгалтерской записи по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».

Учет затрат на производство продукции в ОАО «Ленинск - Кузнецкий хлебокомбинат» осуществляется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и утвержденными внутренними документами.

Так, в соответствии с действующим на предприятии планом счетов для учета затрат на производство продукции применяются:

20 «Основное производство» - калькуляционный;

23 «Вспомогательные производства» - калькуляционный (для транспортного, строительного, ремонтного цеха, котельной);

25 «Общепроизводственные расходы» - собирательно - распределительный;

26 «Общехозяйственные расходы» - собирательно - распределительный;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - калькуляционный (для отражения затрат по объектам непроизводственной сферы: ЖКХ, профилакторий).

Синтетический и аналитический учет затрат ведется автоматизированным способом с применением программы 1С: Предприятие 8.2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ПРИНЯТИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ  РЕШЕНИЙ ПО ДАННЫМ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО  УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ ОАО «ЛЕНИНСК - КУЗНЕЦКИЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ»

 

3.1 Управленческая отчетность, как основа для принятия управленческих решений в ОАО «Ленинск - Кузнецкий хлебокомбинат»

Бухгалтерский управленческий учет имеет цель обеспечить необходимыми сведениями всех заинтересованных внутренних пользователей. К такой информации относятся:

* расчет себестоимости - для менеджеров по продажам;

* отчет о расходе материалов - для отдела закупок;

* отчет о расходе сырья - для планово-экономического отдела;

* производственный отчет, отгрузка, движение денежных средств - для генерального директора.

Данные управленческого учета запрашиваются администрацией немедленно, как только появляется необходимость. Поэтому управленческие отчеты составляют ежедневно, еженедельно или ежемесячно.

В ОАО «Ленинск - Кузнецкий хлебокомбинат» отсутствует специально выделенная система управленческого учета, все решения управленцев принимаются на основании данных бухгалтерского учета. Тем не менее, для анализа текущей ситуации финансовой службой предприятия были разработаны определенные формы отчетности, в которых главный бухгалтер сводит определенные данные из бухгалтерского учета.