Совершенствование учета операций на счетах в банке

Отражение  операций,  связанных  как  с  продажей валюты, так и покупкой,  осуществляется  в  записях не только по счету 52, но и по счету   57   «Переводы   в  пути».  К  счету  57  могут  открываться  субсчета  57-2   «Денежные  средства  для  покупки  валюты»  и  57-3   «Валютные средства  для  продажи».  В  соответствии с Типовым планом  счетов  субсчет 57-3 используется для учета направленной для продажи  на  торгах  валюты  с  выделением  в аналитическом учете операций по обязательной,  добровольной  продаже и конверсии валюты. Кроме того, порядок  отражения операций по продаже иностранной валюты и списания курсовых  разниц  в настоящее время определяется Декретом Президента РБ  от  30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств  в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов  иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (ред. от 28.01.2010), Положением по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации,   стоимость  которых  выражена  в  иностранной  валюте, утвержденным постановлением Минфина РБ от 17.07.2000 № 78.

2) Текущий валютный  счет

Организация  в соответствии с Правилами открытия банками счетов клиентам   в   Республике   Беларусь,  утвержденными  постановлением Правления Нацбанка  РБ  от 28.09.2000 № 24.12 (в ред. 30.04.2004),  вправе  открыть  в одном из банков Республики Беларусь один текущий счет в иностранных валютах. При открытии текущего счета в  иностранных  валютах на каждый вид иностранной валюты открывается отдельный  лицевой  счет.  Открытие  (сохранение) нескольких текущих счетов   в   иностранных  валютах  в  различных  учреждениях  банков допускается с разрешения Нацбанка.

Каналы  зачисления  и  списания  валютных  средств  с  текущего валютного счета могут быть различны.

Предприятие  вправе  принимать  и выдавать наличную иностранную валюту со счета. Правилами использования наличной иностранной валюты юридическими   лицами   и   индивидуальными   предпринимателями   на территории   Республики   Беларусь,   утвержденными   постановлением Правления  Нацбанка  РБ  от  26.12.2002 № 251, установлены источники поступления  иностранной валюты (гл.2) и допустимые случаи ее выдачи (гл.3).

Следует   обратить   внимание,   что  постановлением  Правления Нацбанка  РБ от 27.01.2003 № 11 утверждены примерные формы заявления на  взнос наличной иностранной валюты и заявления на выдачу наличной иностранной  валюты.  Заявление на взнос наличной иностранной валюты заполняется для внесения наличной иностранной валюты в кассу банка с целью  зачисления  ее  на  счет  юридического  лица, индивидуального предпринимателя.  Заявление  на  выдачу  наличной иностранной валюты заполняется  юридическим  лицом, индивидуальным предпринимателем для получения  наличной  иностранной  валюты  из  кассы  банка  за  счет средств, находящихся на их счете.

Письмом  Нацбанка  РБ  от 10.02.2003 № 05-24/48 разъяснено, что формы  указанных  документов  являются  примерными, в них может быть включена и другая необходимая банку информация.

В   случае  возникновения  необходимости  добровольной  продажи валюты организация представляет в банк заявку на продажу иностранной валюты  произвольной  формы, в числе обязательных реквизитов которой являются:

- сумма продажи, выраженная  в иностранной валюте;

- курс  продажи  при  продаже  на  внебиржевом рынке;

- при продаже иностранной  валюты  на  бирже  продавцом  указывается желаемый курс продажи  либо  выражается  согласие на  продажу иностранной валюты по  биржевому курсу на день соответствующих  торгов.

Порядок  отражения  операций, связанных с добровольной продажей валютных средств, аналогичен вышеизложенному.

При  использовании  валютных  средств  с текущего счета в учете составляется запись:

На сумму использованных валютныхсредств с текущего валютного счета Д 50, 60, 68, 52-2   К 71, 76  и др.                  

О  всех  совершенных  операциях  банк  сообщает  организации  в выписке  с  валютного счета. Выписка представляется в двух валютах - иностранной валюте и рублевом эквиваленте. Рублевый эквивалент – это пересчитанная  в  белорусские  рубли  сумма  иностранной  валюты  по официальному курсу Нацбанка на день совершения операции.

3)  Валютный  счет за рубежом

 Порядок  и  условия  открытия  счетов  за  рубежом  регулируются Правилами   проведения  валютных  операций,  связанных  с  движением капитала,   утвержденными   постановлением   Правления  Нацбанка  от 28.04.2001 № 100 (гл.9).

Открытие  счетов в иностранной валюте в банках и иных кредитных организациях   за   пределами   Республики   Беларусь   при  наличии соответствующей  лицензии Нацбанка может осуществляться на следующие цели:

-   содержание     за     пределами    Республики    Беларусь представительства, филиала, торгового дома;

-   содержание   санаториев  и  оздоровительных  учреждений  за пределами Республики Беларусь;

- финансирование строительно-монтажных, геолого-изыскательских, строительно-ремонтных   и   других   работ   разъездного  характера, выполняемых за пределами  Республики Беларусь;

- осуществление   расчетов,   связанных   с   осуществлением  производственно-хозяйственной     деятельности     на     территории иностранного государства;

- в иных случаях.

4) Специальный  валютный счет

В  соответствии  с  действующим  законодательством  организации могут   покупать   валюту.   Правилами  совершения  валютно-обменных операций    банками,    юридическими    лицами   и   индивидуальными предпринимателями  на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь, утвержденными  постановлением  Правления  Нацбанка  РБ от 31.01.2002  № 16 (гл.2), определены  цели,  на которые резиденты вправе покупать иностранную   валюту   (в  частности,  на  командировочные  расходы, осуществление  платежей  по  погашению  основного  долга  и  выплате процентов  по  кредитам,  выданным  банками  Республики  Беларусь  в иностранной валюте, и др.).

Как  было  отмечено  выше,  для  этих целей уполномоченный банк должен  открыть резиденту специальный счет для хранения купленной на внутреннем  валютном  рынке иностранной валюты. Специальный счет для хранения купленной валюты открывается только в том банке, где открыт текущий  счет  данного клиента в иностранных валютах, при отсутствии текущего  счета  в  иностранных  валютах  -  в том банке, где открыт текущий  счет  в  белорусских  рублях, в иных случаях - с разрешения Нацбанка РБ.

Покупка  иностранной валюты резидентами на бирже осуществляется через  исполняющий  банк.  На  внебиржевом  валютном  рынке резидент вправе купить иностранную валюту только у уполномоченного банка.

При  покупке  иностранной валюты покупатель представляет в банк заявку  на  покупку  иностранной  валюты произвольной формы, в числе обязательных реквизитов которой указываются:

сумма  покупки  в  иностранной валюте и (или) сумма белорусских рублей, направляемых на покупку иностранной валюты;

целевое направление покупаемой иностранной валюты;

курс  покупки  при  покупке  на  внебиржевом рынке;

при покупке иностранной  валюты  на  бирже покупателем указывается желаемый курс покупки  либо  выражается  согласие на покупку иностранной валюты по биржевому курсу на день проведения соответствующих торгов.

При  отражении  операций  по  покупке  валюты  следует обратить внимание  на  пояснения  к  счету 57 Типового плана счетов, согласно которым   субсчет   57-2  «Денежные  средства  для  покупки  валюты» используется для отражения перечисленных с расчетного счета средств, направленных на торги для приобретения иностранной валюты. По дебету этого   субсчета   отражается  перечисление  средств  в  официальной денежной единице Республики Беларусь для участия в торгах по покупке валюты.   Применение  счета  76  «Расчеты  с  разными  дебиторами  и кредиторами»  в  данном  случае не предусматривается. Поскольку дата покупки  валюты  может  не  совпадать с датой зачисления ее на счет, возникает  необходимость  отражения в учете курсовых разниц. В такой ситуации целесообразно к субсчету 57-2 открыть аналитические счета:

- денежные средства для  покупки валюты в белорусских  рублях;

  - денежные средства  в валюте.

Комиссионное    вознаграждение    уполномоченного    банка   за осуществление покупки иностранной валюты может взиматься из денежныхсредств,  зарезервированных клиентом для покупки иностранной валюты, либо путем его списания с текущего счета клиента.

Следует  обратить  внимание,  что расходы, связанные с покупкой иностранной  валюты,  в  сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка  на  момент покупки в соответствии с Декретом Президента РБ от  30.06.2000  №  15  списываются  коммерческими  организациями  на расходы будущих периодов с последующим списанием:

- для  расчетов  за сырье, материалы, товары (работы, услуги) –  в пределах  суммы,  относящейся  к  сумме, эквивалентной произведенной  обязательной  продаже  иностранной  валюты  в  отчетном  году,  - на себестоимость  продукции  (работ,  услуг) (Д-т 26 и др. - К-т 97), а оставшаяся   сумма  -  ежемесячно  за  счет  прибыли,  остающейся  в распоряжении организации (Д-т 91 - К-т 97);

- для  расчетов при  осуществлении капитальных вложений  в основные средства  и  нематериальные  активы  до ввода их в эксплуатацию  – на стоимость  капитальных  вложений  (Д-т  08  -  К-т  97); после ввода (передачи)    основных    средств   и   нематериальных   активов   в эксплуатацию -  в конце отчетного квартала  и (или) года на стоимость основных  средств и нематериальных активов (Д-т 01, 04 - К-т 97);

- при  осуществлении  расчетов  в иных случаях - за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации (Д-т 91 - К-т 97).

Купленная   иностранная   валюта   должна   быть   использована резидентом  в  течение 7 рабочих дней, начиная со дня, следующего за днем   ее   зачисления   на   специальный   счет.   После  истечения установленных  сроков хранения купленной иностранной валюты резидент обязан   произвести   продажу  иностранной  валюты,  находящейся  на специальном  счете,  то есть осуществляется обратная продажа валюты. Валюта,  купленная  на  торгах  биржи,  подлежит обратной продаже на бирже.  Синтетический  учет иностранной валюты ведется в двух оценках: в валюте иностранного государства и в белорусских рублях. Переоценка денежных  средств  на  валютных  счетах  производится  при изменении Нацбанком  курсов  иностранных  валют на дату совершения операции, а также  на  дату  составления  бухгалтерской  отчетности  за отчетный период. С учетом положений Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15, положительные  курсовые разницы отражаются записью: Д-т 52 - К-т 98, отрицательные  -    Д-т  98  - К-т 52.

Пример 1 (Приложение 4,5,7)

На  внебиржевом  рынке  ООО «БелОбьектСтрой»  покупает  600 000  RUB. Официальный  курс  Нацбанка  РБ  на  дату  покупки – 275,5 бел. руб., курс покупки – 275,5бел. руб., курс Нацбанка РБ на дату зачисления – 275,5 бел. руб., курс Нацбанка РБ на дату расчетов – 276,0 бел. руб. Операции по покупке валюты найдут следующее отражение в учете:

Содержание операции	Д-т	К-т	Сумма
На сумму, перечисляемую для покупки валюты	57-2	51	168 000 000 бел. руб.
Поступила купленная валюта на специальный счет по курсу на дату зачисления	52-4	57-1.2	600 000  RUB   (600 000  RUB   х 275,5 бел. руб.)
Предоплата за парогенератор согласно контракта №50от 16.09.2014 г.	60.2.2	52	600 000  RUB   (600 000  RUB   х 276,0 бел. руб
На сумму переоценки валюты	52	91.1.1	300 000 бел. руб.
Курсовые разницы	90.10	57.2	300 000 бел. руб.  (600 000  RUB х (275.5 бел. руб. -   276.6бел. руб.))
На сумму разницы в курсах при приобретении валюты на парогенератор	08.1.1	57.2	300 000 бел. руб.
Комиссионное вознаграждение	10.26	51

Пример 2 (Приложение 4,5,6)

На  внебиржевом  рынке  ООО «БелОбьектСтрой»  покупает           3 300EUR. Официальный  курс  Нацбанка  РБ  на  дату  покупки – 13 770 бел.руб., курс покупки – 13 770бел. руб., курс Нацбанка РБ на дату зачисления – 13 770 бел. руб., курс Нацбанка РБ на дату расчетов – 13 790 бел. руб. Операции по покупке валюты найдут следующее отражение в учете:

Содержание операции	Д-т	К-т	Сумма
На сумму, перечисляемую для покупки валюты	57-2	51	45 738 000 бел. руб.
Поступила купленная валюта на специальный счет по курсу на дату зачисления	52-4	57-1.2	3 300  EUR   (3 300  EUR   х 13 770 бел. руб.)
Оплата за экскаватор согласно контракту №1 от 12.02.2014 г.	60.2.2	52	3 300  EUR   (3 300  EUR   х 13 790 бел. руб.)
Возврат излишне забронированных средств для покупки на БВФБ 3300.0 EUR  согласно заявки №1 от 23.04.2014 г.	51	57.2	231 000 бел. руб.
На сумму переоценки валюты	52	90.7.1	66 000 бел. руб.
Расходы на покупку валюты	26	57.2	66 000 бел. руб.  (3 300  EUR х (13 770 бел. руб. -   13 790бел. руб.))