Совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками (на примере ТОО «ПСК Алау ЛТД»)

     Отчет о движении денежных средств (Приложение 3) при его использовании совместно с остальными формами финансовой отчетности. предоставляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании, ее финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на величину и сроки поступлений и выплат денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям. Информация о движении денежных средств компании полезна в том, что дает пользователям финансовой отчетности создавать денежные средства и их эквиваленты и ее потребностей в денежных средствах. Пользователи финансовой отчетности компании заинтересованы в том, как компания создает и использует денежные средства и их эквиваленты. Это происходит независимо от характера деятельности компании и независимо от того, могут ли денежные средства рассматриваться как продукция компании.

     Компании нуждаются в денежных средствах по одинаковым причинам. Они нуждаются в денежных средствах для ведения своих операций, погашения обязательств, обеспечения дохода для своих инвесторов. В отчете о движении денежных средств показывается остаток денежных средств на начало года, источники поступления средств, направления использования, остаток на конец года. Также в отчете о движении денежных средств в ТОО «ПСК Алау ЛТД» учитывается движение денег по трем потокам: по операционной деятельности, по инвестиционной деятельности и по финансовой деятельности. В целом отчет о движении денежных средств позволяет связать активы и обязательства на начало и конец отчетного периода и показывает движение наиболее существенной части ресурсов.

      Существует два варианта методики составления отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный метод расчета.

     Прямой метод - учитывает основные категории денежных поступлений и выплат от основной деятельности и, по сути, представляет собой отчет о доходах и расходах, составленный на основе кассового метода. Используя прямой метод расчета, можно определить суммы денежных средств по различным категориям, либо путем анализа и классификации денежных операций фирмы, либо путем пересчета доходов и расходов, рассчитанных на основе метода начислений, в соответствующие суммы, рассчитанные на основе кассового метода. Предпочтительным форматом при составлении отчета о движении денежных средств является косвенный метод расчета.

     Второй метод определения и представления чистого результата движения денежных средств от основной деятельности - это косвенный метод расчета. Согласно косвенному методу за основу принимается чистая прибыль, рассчитанная на основе метода начислений, и затем выполняется ряд корректировок чистой прибыли, рассчитанной по методу начислений, в чистую прибыль, рассчитанную по кассовому методу. В отличие от прямого метода, при косвенном методе денежные поступления и выплаты не подразделяются на категории.

Требования по раскрытию информации об изменениях в денежных средствах  изложены в МСФО №7 «Отчет о движении денежных средств», который был введен в действие для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начиная с 1января 1994г. и заменил предыдущий МСФО №7 «Отчет об изменении финансового  положения».

     Отличие касается того, что включается в поток денежных средств при их отражении в отчете. Если в поток денежных средств по казахстанскому законодательству включаются денежные средства в кассе, на расчетном, валютном и специальных счетах, то в МСФО кроме перечисленных объектов в поток денежных средств включаются еще и так называемые эквиваленты денежных средств, т.е. движение денежных средств между этими статьями не включается в отчет. Обычно в мировой практике в качестве эквивалентов денежных средств рассматриваются финансовые вложения сроком до трех месяцев.

    В Казахстане  отчет о движении денежных  средств не имеет широкого  применения. Не существует отдельного  стандарта, посвященного отчету  о движении денежных средств,  а действующие требования по  предоставлению информации в  данном отчете существенно расходятся  с требованиями МСФО №7. Прежде  всего, расхождения касаются классификации  денежных потоков по видам  деятельности и формы представления  отчета. Так, в соответствии с  МСФО №7 организация должна  представлять потоки денежных  средств за период, классифицируя  их по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Считается, что именно такая классификация обеспечивает информацию, которая позволяет пользователям оценить воздействие каждого вида деятельности на финансовое положение компании и сумму ее денежных средств. Кроме того, эта информация может использоваться для оценки взаимосвязи между видами деятельности.

      В отчете об изменениях в собственном капитале (приложение 4) содержится следующая информация, – показываются остатки (на начало, конец года), начисление и расход: уставного капитала, резервного капитала, нераспределенного дохода отчетного года, нераспределенного дохода предыдущих лет, дополнительно оплаченного капитала, дополнительно неоплаченного капитала. Для заполнения показателей раздела и справки к нему используются данные аналитического учета к счетам 5010 «привилегированные акции», 5310 «эмиссионный доход», установленный учредительными документами», 5610 «Прибыль (убыток) отчетного года».

Изменения в собственном капитале организации между двумя отчетными  датами отражают увеличение или уменьшение ее чистых активов за отчетный период, в зависимости от конкретного  принципа оценки, принятого и раскрытого в финансовой отчетности за исключением  операций с собственниками, таких  как вклады в уставный капитал  и дивиденды. Общее изменение  в собственном капитале представляет собой суммарный доход (убыток), возникший  в результате деятельности организации  в течение отчетного периода.

      Консолидированная финансовая отчетность. Консолидированная финансовая отчетность – это финансовая отчетность группы, представленная, как финансовая отчетность единой компании.

      Сводная отчетность позволяет воссоздать полную картину происходящих внутри группы событий, масштабы различных видов деятельности. Она обеспечивает прозрачность деятельности группы для пользователей, способствует повышению их доверия к группе в целом и к отдельным составляющим ее предприятиям. Пользователи – в первую очередь, собственники предприятия – должны видеть, кем контролируются соответствующие активы каждой компании.

В ТОО «ПСК Алау ЛТД» консолидированная финансовая отчетность не ведется.

Учетная политика и финансовая отчетность. В соответствии с МСФО 1 учетная  политика представляет собой основополагающие принципы, методы, процедуры, правила  и практика, принятые организацией для подготовки и представления  финансовой отчетности. Руководство  организации должно выбирать и применять  учетную политику так, чтобы ее финансовая отчетность соответствовала всем требованиям  каждого применимого МСФО.

 

2.2 Постановка учета дебиторской задолженности на предприятии ТОО «ПСК Алау ЛТД»

 

      Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт товары (услуги) другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно.

     Взыскание дебиторской задолженности - одна из наиболее важных задач в деятельности предприятия, требующая точного знания законов, правильного расчета своих сил и изобретательности. Должники, как правило, не спешат выполнять свои обязательства. В их действиях просматривается определенный экономический интерес, так как они используют чужие финансовые ресурсы. В то же время организации-кредиторы не всегда должным образом заботятся о своих интересах при заключении коммерческих договоров.

    Возникновение дебиторской задолженности у данного предприятия отражается по дебету счетов раздела 1 «Краткосрочные активы» подраздел «Краткосрочная дебиторская задолженность».

   Данный подраздел включает в себя следующие счета:

 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»;

 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»;

 1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций»

 1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений»

 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»

 1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде»

 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению»

 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»

 1290 «Резерв по сомнительным требованиям»

При расчетах с покупателями и заказчиками  возникает дебиторская задолженность, которая отражается по дебету в группе счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков», в корреспонденции  со счетами раздела 6 «Доходы» на суммы  предъявленных расчетных документов покупателям.

     Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначена специальная ведомость, где накапливаются и группируются счета - фактуры или другие расчетные документы по реализованным внеоборотным активам, финансовым инвестициям и ТМЗ. Записи на основании счетов-фактур или заменяющих их документов в ведомости производится по наименованиям и группам активов и др., отметки об оплате - на основании выписок банка, кассовых ордеров и других денежных документов. В таблице 2 описана дебиторская задолженность покупателей и заказчиков.

 

Таблица 2 - Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

Дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков
1	Покупателям и заказчикам предъявлен счет за отгруженную продукцию, выполненные работы, услуги	1210, 2110	6010
2	Начислен НДС	1210, 2110	3130
3	Выставлен счет-фактура за нематериальный актив	1210, 2110	6210
4	Выставлен счет-фактура за основные средства	1210, 2110	6210
5	Выставлен счет-фактура за ценные бумаги	1210, 2110	6210
6	При оплате покупателями и  заказчиками (наличный расчет)	1010	1210, 2110
7	При оплате покупателями и  заказчиками (безналичный расчет)	1040, 1050	1210, 2110

 

 

2.3. Анализ  дебиторской задолженности покупателей и заказчиков на предприятии ТОО «ПСК Алау ЛТД»

 

Финансовая устойчивость - это комплексное  понятие, означающее такое состояние  финансовых ресурсов предприятия, их распределение  и использование, которое гарантирует  и обеспечивает развитие предприятия  на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности в условиях допустимого уровня риска.

В этой связи анализ дебиторской  задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии  и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и  перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать  количественные и качественные тенденции  изменения финансового состояния  предприятия в будущем, так как:

-  задолженность по платежам может существенно деформировать структуру оборотных средств предприятия. Так, если в составе оборотных активов преобладает дебиторская задолженность, то предприятие, либо должно привлекать банковский кредит по высоким ставкам.

     К непосредственным задачам анализа дебиторской задолженности относятся следующие:

-  точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

-  контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

-  определение структуры дебиторской задолженности, по степени обоснованности задолженности;

-  определение состава и структуры просроченной дебиторской задолженности, её доли в общем объеме дебиторской задолженности;

- выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

-  определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с покупателей и заказчиков.

     С другими дебиторами выявление резервов погашения имеющейся задолженности, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

      Приступая к анализу нужно проверить прежде всего расчеты с дебиторами, выяснить правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки её на начало и конец года показываются как в разделе I «Краткосрочные активы», так и разделе II «Долгосрочные активы». В II разделе показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а во I разделе – платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев. При анализе по II разделу необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срок исковой давности.