Совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками (на примере ТОО «ПСК Алау ЛТД»)

    2010 году - 6,8%

    2011 году - 4,7%

    2012 году - 8,3%,

то средний процент не возврата долгов за три года составит:

(6,8+4,7+8,3)/3=6,6%

      Однако нельзя его применять за анализируемый период механически. Следует учитывать реальные условия, например наметившуюся тенденцию роста не возврата. Поэтому целесообразно проанализировать:

-  какой процент не возврата дебиторской задолженности приходился на одного или несколько главных должников (этот процент характеризует концентрацию не возврата задолженности), будет ли влиять неплатеж одного из главных должников на финансовое положение предприятия;

-  каково распределение дебиторской задолженности по срокам образования;

-  какую долю векселей в дебиторской задолженности представляет продление старых векселей;

-  были ли приняты скидки и другие условия в пользу потребителя, например его право на возврат продукции.

      Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности Как было отмечено выше, дебиторская задолженность является частью активов предприятия, а именно входит в состав текущих активов, которые представляют собой оборотные средства предприятия. Сначала можно проанализировать, какова в составе оборотных средств, для этого проанализируем структуру оборотных средств предприятия.

     Анализ структуры оборотных средств показан в таблице 4. Как видно из таблицы 4, наибольший удельный вес в текущих активах занимают запасы. На их долю на начало 2010 года приходится 87,9% .

 

 

 

 

 

 

Таблица 4 - Анализ структуры оборотных средств ( тыс.тенге)

 

 

 

К концу 2012 года абсолютная их сумма уменьшилась, и их доля уменьшилась на 8,8%, как показано на рисунке 4, в связи с тем, что закупленные металлоконструкции на весь объект, были установлены частично увеличилась как сумма так и доля на конец 2012 года прочих краткосрочных активов.

 

 

Рисунок 4 – Уменьшение доли запасов предприятия ТОО «ПСК Алау ЛТД»

 

3. Пути совершенствования учета расчетов с покупателями  
и заказчиками

3.1 Совершенствование форм и видов расчетов ТОО «ПСК Алау ЛТД»

 

 

     Управление дебиторской задолженностью охватывает весь процесс получения своевременной оплаты от покупателей. Некоторые думают, что для этого нужно всего лишь высылать счета-фактуры и писать письма-напоминания тем покупателям, которые не платят в срок.

     В условиях, когда кризис экономики в Казахстане привел многие предприятия в состояние, близкое к банкротству, необходимо научиться своевременно распознавать ненадежных партнеров, объективно оценивать ситуацию, отличая временные проблемы с ликвидностью от полной неплатежеспособности. Только с помощью комплексного, системного анализа можно объективно оценить положение дел у существующего или потенциального контрагента и принять правильное решение о путях дальнейшего взаимодействия с ним.

     Для более рационального управления дебиторской задолженностью возможно предложить следующие меры:

     1) Оформление дебиторской задолженности векселем. Вексель, являясь одним из видов безналичных расчетов, в последние годы приобретает все большую популярность среди предприятий при расчетах за поставленную продукцию или оказанные услуги (за последние три года произошло увеличение объема оплаченных товаров векселем почти в 7 раз) и благодаря своим свойствам выступает одним из наиболее привлекательных способов инкассации дебиторской задолженности. Особенность векселя в качестве долгового обязательства состоит в том, что он является безусловным, бесспорным, не зависящим от причин, вызвавшим его выдачу, обязательством. Разумеется, получение векселя не уменьшает объем дебиторской задолженности в составе оборотных активов предприятия. Однако обеспечение дебиторской задолженности векселем предоставляет векселедержателю больше вариантов для управления и оптимизации дебиторской задолженности, обеспеченной векселем. Наличие векселя гарантирует векселедержателю получение указанной в векселе суммы по истечении определенного срока и позволяет самому рассчитываться данным векселем со своими контрагентами за полученные товары или услуги .           Вексельный кредит – это кредит векселедержателю путем покупки векселя до наступления срока платежа. Владелец векселя получает от банка сумму, указанную в векселе, за минусом учетного процента, комиссионных платеже и других расходов. Стороны могут продлить срок оплаты, т.е. совершить пролонгацию векселя. 
Закрытие вексельного кредита производится на основании извещений банка об оплате векселя. Так же оплачивается учетный процент.

Пример.  
 
Номинальная цена векселя – 10 тыс. т. Банк покупает его, выплачивая 9,5 т. т. За 6 месяцев до наступления платежа по векселю. Тогда учетный процент составляет 0,5 т.т., а учетная ставка 10 % годовых:

 

Номинальная стоимость векселя - это  денежная сумма, указанная на векселе, не включающая проценты, подлежащие выплате  в конце срока обращения векселя  при отсутствии условия выплаты  основной суммы в соответствии с  определенным графиком выплаты ее в рассрочку. Общая сумма равна номинальной стоимости, если объявленная процентная ставка равняется рыночной процентной ставке. Общий процентный доход в течение срока обращения векселя соответствует общей сумме денежных поступлений минус общая сумма.

Векселя можно разделить на процентные и беспроцентные. Процентные векселя предусматривают процентную ставку, применяемую к номинальной стоимости при калькулировании процентных выплат. На беспроцентных векселях процентная ставка не указывается, но она предусмотрена через номинальную стоимость, превышающую сумму первоначальной задолженности.

В свою очередь процентные векселя  подразделяются на две категории, в  соответствии с видом требуемых  денежных выплат:

-   простые векселя - предусматривающие денежные выплаты только процентов, за исключением завершающей выплаты;

-   сложные векселя - денежные выплаты по которым включают в себя как проценты, так и основную сумму.

При учете простых векселей важно  хорошо представлять значение следующих  показателей:

-   ссудный процент и процентная ставка;

-   дата погашения;

-  срок векселя

-   сумма погашения;

-   учет векселя и учетная ставка;

-   выплата по учтенному векселю.

Дата погашения - дата оплаты векселя. Она либо прямо указывается в  векселе, либо определяется другим способом. Часто указываются следующие  сроки погашения:

-  конкретная дата, определенное число месяцев с момента оформления векселя;

-  определенное число дней со дня оформления векселя.

Срок векселя определяется в  днях.

Например, вексель выписан на срок с 10 мая по 10 августа срок, векселя  составит 93 дня:

Оставшихся дней в мае………………………….22

Дней в июне……………………………………...30

Дней в июле……………………………………...31

Дней в августе……………………………………30

Всего дней………………………………………..93

Бухгалтерские факторы, влияющие на векселя полученные и дебиторскую задолженность, аналогичны. Признание и оценка векселей полученных зависит от возможности их погашения. Если возможно провести оценку векселей полученных, то можно использовать процедуры, аналогичные тем, которые используются в отношении дебиторской задолженности. Если невозможно провести оценку, используется метод прямого списания.

Отчетность по долгосрочным векселям полученным включает в себя два дополнительных аспекта, не используемых в дебиторской  задолженности:

-  временная стоимость денежных средств;

-   признание процентного дохода.

По невыплаченному остатку основной суммы в начале отчетного периода  процентный доход, калькулируется по рыночной ставке, превалирующей на момент выдачи векселя. В целях бухгалтерского учета эта ставка не меняется в  течение всего срока обращения.

 
 
(10т.т.-9,5т.т.)*12*100%/10*6;

    

  2) Факторинг - это комплекс услуг, который банк (или факторинговая компания), выступающий в роли финансового агента, оказывает компаниям, работающим со своими покупателями на условиях отсрочки платежа. Схема факторинговой операции состоит в том, что предприятие заключает договор на оказание факторинговых услуг с финансовым агентом. Согласно такому договору поставщик (продавец) реализует товар, но не получает за него плату от покупателя, а уступает финансовому агенту право потребовать ее с покупателя. При этом поставщик не несет ответственности за получение агентом денег от покупателя. Поставщик предъявляет банку документы, подтверждающие факт поставки товара или оказания услуги на условиях рассрочки платежа (накладную, счет-фактуру), и в этот же день получает от банка 60-90% стоимости контракта. Процент от стоимости контракта, который клиент получит сразу после поставки, зависит от того, к какой категории надежности банк отнесет предприятие-покупателя: чем платежеспособней покупатель, тем большую сумму получит поставщик. Продавец должен заведомо проинформировать покупателя об использовании факторинга и подписать с ним соответствующее приложение к договору. При наступлении срока оплаты покупатель перечисляет деньги непосредственно в банк. Если покупатель этого не делает, банк предпринимает усилия по взысканию средств с покупателя-должника (дебитора). Когда задолженность погашена, банк выплачивает поставщику оставшуюся часть стоимости контракта за вычетом своих комиссионных (0,5-3%), которые являются платой за оказание факторинговых услуг. Комиссионное вознаграждение факторингового отдела складывается из двух элементов: 
    Платы за обслуживание. Она рассчитывается  обычно,  как  процент   от суммы  счета-фактуры.  Её   величина   зависит   от   объёма   и   структуры производственной    деятельности    поставщика,    кредитоспособности    его покупателей,  оценки  отделом  трудоёмкости  выполняемой    работы степени кредитного риска,  а также от  специфики  и  конъюнктуры  рынка,  финансовых услуг той или иной страны. В большинстве стран он находится в пределах  0,5-3,0%. При наличии регресса  делается  скидка  на  0,2-0,5%.  Плата  за  учет (дисконтирование) счетов  –  фактур  составляет  0,1-1,0%  годового  оборота поставщика. Процента, взимаемого  при  досрочной  оплате  переуступаемых  долговых требований. Его размер определяется за  период  между  досрочным  получением платежа и датой поступления платежа от  плательщика  на  основе  ежедневного дебетового сальдо по счету поставщика у факторингового отдела. Обычно он  на 2-4%превышает текущую  банковскую  ставку,  используемую  при  краткосрочном кредитовании клиентов с  аналогичным  оборотом  и  кредитоспособностью, что обусловлено необходимостью компенсации дополнительных затрат и риска.   Обычно банк оплачивает единовременно 80-90%  стоимости  счета-фактуры; 
  10-20%-резерв, который будет возвращен после погашения дебитором всей  суммы долга. Например, сумма факторинговой  операции  составляет  200  тыс.  дол., аванс -90%, комиссия фактора - 3% плюс ежемесячный процент за  аванс  -  2%. 
   Фирма получит: 
    200 тыс. дол. (общая сумма счетов) - 20 тыс. дол. (резерв) -  6 тыс. дол. (комиссия фактора) - 4 тыс. дол.= 170 тыс. дол.   
    Стоимость  внешнеторгового  факторинга  выше,  чем  внутреннего,  т.к. расходы при проведении операций за пределами своей страны значительно  выше. 
   Кроме того, размер платы зависит от конкретной страны – импортера. Факторинг представляет собой уступку денежного требования одной стороной, являющейся финансовым агентом, которая передает или обязуется передать деньги в распоряжение другой стороне (клиенту), а та, в свою очередь, уступает или обязуется уступить финансовому агенту свое денежное требование к третьему лицу (должнику), вытекающее из отношений с третьим лицом.

    Финансовыми агентами могут быть банки и иные кредитные организации, а также коммерческие организации, осуществляющие финансирование под уступку денежного требования (факторинга) и имеющие лицензию на право осуществления данного вида деятельности.

   Предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование), так и право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем (будущее требование).

    Должник обязан произвести платеж финансовому агенту при условии, что он получил от клиента либо от финансового агента письменное уведомление об уступке денежного требования данному финансовому агенту и в уведомлении определено подлежащее исполнению денежное требование, а также указан финансовый агент, которому должен быть произведен платеж.

    По просьбе должника финансовый агент обязан в разумный срок представить должнику доказательство того, что уступка денежного требования финансовому агенту действительно имела место. При обращении финансового агента к должнику с требованием произвести платеж, должник вправе предъявить к зачету свои денежные требования, основанные на договоре с клиентом, которые уже имелись у должника ко времени, когда им было получено уведомление об уступке требования финансовому агенту.

    При заключении договора факторинга банк проверяет кредитоспособность обеих сторон и, с учетом этого, определяет предельную сумму по операциям факторинга, в пределах которой поставка товаров может производиться без риска неполучения платежа. В рамках данной суммы банк автоматически оплачивает переуступаемые ему платежи. Договор может быть открытым и закрытым (конфиденциальным). При открытом договоре дебитор уведомляется об участии в факторинговой операции, при закрытом - дебиторы не ставятся в известность о наличии факторингового договора. В договоре, помимо основных условий, может оговариваться предусматриваемое право регресса (обратной переуступки требований - возврата их клиенту). [13]

     Стоимость факторингового обслуживания зависит от вида услуг, финансового положения клиента и других факторов. При определении платы за факторинг следует исходить из принятого сторонами процента за кредит и среднего срока пребывания средств в расчетах с покупателем.

     Финансовыми агентами могут быть банки и иные кредитные организации, а также коммерческие организации, осуществляющие финансирование под уступку денежного требования (факторинга) и имеющие лицензию на право осуществления данного вида деятельности.

    Предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование), так и право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем (будущее требование).

     Должник обязан произвести платеж финансовому агенту при условии, что он получил от клиента либо от финансового агента письменное уведомление об уступке денежного требования данному финансовому агенту и в уведомлении определено подлежащее исполнению денежное требование, а также указан финансовый агент, которому должен быть произведен платеж.

     По просьбе должника финансовый агент обязан в разумный срок представить должнику доказательство того, что уступка денежного требования финансовому агенту действительно имела место. При обращении финансового агента к должнику с требованием произвести платеж, должник вправе предъявить к зачету свои денежные требования, основанные на договоре с клиентом, которые уже имелись у должника ко времени, когда им было получено уведомление об уступке требования финансовому агенту.

      При заключении договора факторинга банк проверяет кредитоспособность обеих сторон и, с учетом этого, определяет предельную сумму по операциям факторинга, в пределах которой поставка товаров может производиться без риска неполучения платежа. В рамках данной суммы банк автоматически оплачивает переуступаемые ему платежи. Договор может быть открытым и закрытым (конфиденциальным). При открытом договоре дебитор уведомляется об участии в факторинговой операции, при закрытом - дебиторы не ставятся в известность о наличии факторингового договора. В договоре, помимо основных условий, может оговариваться предусматриваемое право регресса (обратной переуступки требований - возврата их клиенту).

     Стоимость факторингового обслуживания зависит от вида услуг, финансового положения клиента и других факторов. При определении платы за факторинг следует исходить из принятого сторонами процента за кредит и среднего срока пребывания средств в расчетах с покупателем.

    Пример: на основании заключенного договора ТОО «ПСК Алау ЛТД» осуществило поставку товара ТОО «Элем» на сумму 326250 тенге. С целью гарантии полного получения оплаты за отгруженные товары, ТОО «ПСК Алау ЛТД» заключило договор факторинга с ТОО «Стеклопласт». По условиям договора факторинга ТОО «Стеклопласт» (финансовый агент) обязано по истечении трех дней после отгрузки товара ТОО «ПСК Алау ЛТД (клиентом) в адрес ТОО «Элем» (должника) перечислить на расчетный счет ТОО «ПСК Алау ЛТД» 80% от общей стоимости контракта, а затем, по истечении месяца, оставшиеся 20%контрактной стоимости за минусом удержанного вознаграждения. Согласно договору сумма вознаграждения рассчитается исходя из процентной ставки за кредит в размере 38% годовых и срока оборачиваемости средств в расчетах равного 18 дням.