Автор работы: Пользователь скрыл имя, 25 Мая 2013 в 15:00, дипломная работа
В соответствии с поставленной целью необходимо решать следующие задачи:
- раскрыть понятие, способы оценки и виды погашения дебиторской задолженности;
- изучить учет расчетов с поставщиками и покупателями, и его особенности;
- рассмотреть действующую практику учета расчетов с покупателями и заказчиками на ТОО «ПСК Алау ЛТД»
Предметом исследования является действующая практика бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ТОО «ПСК Алау ЛТД».
Введение …………………………………………………………………….3
1. Теоретические основы учета расчетов с покупателями и заказчиками…………………………………………………..5
1.1 Понятие и сущность расчетов с покупателями и заказчиками…………………………………………………..5
1.2 Основные виды дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.…………………………………….....11
1.3. Порядок отражения расчетов с покупателями и заказчиками в бухгалтерском учете.…………………………………….....11
2. Анализ финансового состояния и анализ дебиторской задолженности предприятия ТОО «ПСК Алау ЛТД» ………………………………………………………………………………19
2.1. Организационно-правовая характеристика предприятия ТОО «ПСК Алау ЛТД» ………………………………………………………………………21
2.2 Постановка учета дебиторской задолженности на предприятии ТОО «ПСК Алау ЛТД» ………………………………………………………………………….…22
2.3. Анализ дебиторской задолженности покупателей и заказчиков на предприятии ТОО «ПСК Алау ЛТД»…………………………………………………………………..…21
3. Пути совершенствования учета расчетов с покупателями
и заказчиками.…………………………………..…….39
3.1 Совершенствование форм и видов расчетов ТОО «ПСК Алау ЛТД»…………………………….………45
3.2 Мероприятия по совершенствованию системы управления дебиторской задолженностью на предприятии ТОО «ПСК Алау ЛТД»……………..55
Заключение……………………………………………………..………….59
Список использованной литературы …………….
Сумма вознаграждения по договору факторинга составит 1,9% ((38% х 18 дней) / 360) от суммы, принятой к оплате. Составим корреспонденции счетов как показано на таблице 5.
Таблица 5 – Корреспонденция счетов по учету факторинговых операций
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Сумма, тенге |
Корреспонденция счетов | ||
дебет |
кредит | ||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 | |
У предприятия-клиента (ТОО «ПСК Алау ЛТД» |
|||||
1 |
По условиям контракта ТОО «ПСК Алау ЛТД» отгрузило в адрес ТОО «Элем» товары: - на фактическую себ-ть отгруженных товаров - на договорную стоимость -на сумму НДС (12%) |
196875 286184 40066 |
7010 1210 1210 |
1332 6010 3130 | |
2 |
Получено от финансового агента (ТОО «Стеклопласт») по условиям договора 80% от суммы задолженности за поставленные товары 261000 тенге (326250 х 80%) |
261000 |
1040 |
3390 | |
3 |
Отнесена на расходы сумма вознаграждения по договору факторинга по представленным финансовым агентом документам 6199 тенге (326250 х 1,9%) |
6199 |
7310 |
3390 | |
4 |
Получено от финансового агента (ТОО «Стеклопласт») 20% от суммы задолженности (за минусом предусмотренного вознаграждения) 59051 тенге (326250 х 20% - 6199) |
59051 |
1040 |
3390 | |
5 |
Проведен зачет задолженностей |
326250 |
3390 |
1210 | |
У предприятия-должника (ТОО «Элем») |
|||||
1 |
По условиям контракта ТОО «Элем» получило от ТОО «ПСК Алау ЛТД» отгруженные вето адрес товары: - на стоимость товаров - на сумму НДС (12%) |
286184 40066 |
1332 1420 |
3310 3310 | |
2 |
Перечислена востребованная сумма финансовому агенту за полученные товары |
326250 |
1280 |
1040 | |
3 |
Проведен зачет задолженностей |
326250 |
3310 |
1280 | |
У финансового агента (ТОО «Стеклопласт») |
|||||
1 |
По условиям договора факторинга перечислено ТОО «ПСК Алау ЛТД» 80% от суммы задолженности должника |
261000 |
1280 |
1040 | |
2 |
Начислена сумма вознаграждения по факторингу 6199 тенге (326250x1,9%)' |
6199 |
1270 |
6120 | |
3 |
Получена востребованная сумма от должника (ТОО «Элем») |
326250 |
1040 |
3390 | |
4 |
По условиям договора факторинга перечислено ТОО «ПСК Алау ЛТД» 20% от суммы задолженности должника (за минусом суммы причитающегося вознаграждения) |
59051 |
1280 |
1040 | |
5 |
Проведен зачет задолженностей |
326250 |
3390 |
1270-1280 | |
Числящаяся на балансе организации дебиторская задолженность является ее активом, который она может передать другому лицу (продать). Цессия - уступка требования в обязательстве другому лицу или передача кому-либо своих прав на что-либо.[14]
При этом сторона, передающая право требования, называется цедентом, сторона, приобретающая это право, - цессионарием. Такого рода сделка не изменяет сути первоначального договора. Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.
Первоначальный кредитор, уступивший требование, отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования, но не отвечает за неисполнение этого требования должником, кроме случая, когда первоначальный кредитор принял на себя поручительство за должника перед новым кредитором.
В ст. 132 ГК РК установлены определенные требования к форме цессии:
- уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме;
- уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом;
- уступка требования по ордерной ценной бумаге совершается путем индоссамента на этой ценной бумаге. [15]
Так, при определении организацией-продавцом (цедентом) выручки для целей исчисления налога на добавленную стоимость по отгрузке налогообложение производится сразу же при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) без привязки к факту дальнейшего погашения дебиторской задолженности. Однако, если дебиторская задолженность продана по стоимости большей, чем величина выручки, предусмотренная договором поставки товаров (работ, услуг), с суммы превышения также должен быть уплачен налог. Если согласно учетной политике цедента для целей исчисления налога на добавленную стоимость выручка определяется по мере оплаты отгруженных товаров, моментом определения налоговой базы признается дата передачи цедентом права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом. [16]
Право требования, принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по договору (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании законодательного акта. Правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются к регрессным требованиям. Регрессионные требования - обратное требование субъекта к лицу о возврате (возмещении) денежной суммы, ранее уплаченной за него в связи с причинением убытков субъекту.
В большинстве случаев для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законодательными актами или договором.
Если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим неблагоприятных последствий. В этом случае исполнение обязательств первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору.
Уступка права требования означает замену кредитора в обязательстве. Цессионарий (новый кредитор, принимающий право требования) приобретает права в том же объеме и на тех же условиях, которые имел первоначальный кредитор на дату заключения сделки. При этом первоначальный кредитор, уступивший требование, отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования. К новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованиями права, в том числе право на неполученное вознаграждение (интерес).
В некоторых случаях не допускается без согласия должника уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника:
— кредитор является конкурентом должника на рынке товаров (работ, услуг);
— между должником и кредитором уже были хозяйственные споры, по которым имеются судебные решения;
— исполнение обязательств перед новым кредитором принесет должнику дополнительный экономический убыток;
— кредитор и должник являются связанными сторонами или аффилированными лицами.
В данных случаях первоначальный кредитор, принимая решение о передаче своего права требования другому лицу, должен обязательно получить на это согласие должника.
Уступка прав требования чаще всего осуществляется за меньшую сумму, чем величина дебиторской задолженности, и поэтому приводит к образованию убытка у цедента и дохода у цессионария. Если уступка права требования осуществляется за большую сумму, чем величина дебиторской задолженности, доходы соответственно, отражаются у цедента, а убытки - у цессионария.
Например, согласно заключенному договору ТОО «ПСК Алау ЛТД» осуществило поставку товара ТОО «Арман» на сумму 471250 тенге с условием оплаты через три дня после отгрузки. По причине неполучения своевременной оплаты ТОО «ПСК Алау ЛТД» заключило договор уступки требования (цессии) с ТОО «Енбек», по условиям которого:
1 вариант. ТОО «Енбек» (цессионарий) обязано по истечении 5 дней после подписания договора перечислить на расчетный счет ТОО "Арман" (цедента) оплату за уступку требования в размере 100% от контрактной стоимости товара. Составим корреспонденции счетов , как показано на таблице 6.
Таблица 6 – Учет операций по договору цессии
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Сумма, тенге |
Корреспонденция счетов | |
дебет |
кредит | |||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
У цедента (ТОО «ПСК Алау ЛТД») |
||||
1 |
По условиям контракта ТОО «ПСК Алау ЛТД» отпустило в адрес ТОО «Арман» товары: -на фактическую себестоимость отпущенных товаров - на договорную стоимость -на сумму НДС (12%) |
243750 413377 57873 |
7010 1210 1210 |
1332 6010 3130 |
2 |
Списана сумма задолженности на нового дебитора (цессионария) по договору цессии |
471250 |
1212 |
1211 |
3 |
Поступила от цессионария
предусмотренная договором |
471250 |
1040 |
1211 |
У должника (ТОО «Арман») |
||||
1 |
По условиям контракта ТОО «Арман» получило от ТОО «ПСК Алау ЛТД» отгруженные в его адрес товары: - на стоимость полученных
товаров по фактической - на сумму НДС (12%) |
413377 57873 |
1332 1420 |
3310 3310 |
2 |
Перечислена востребованная сумма за полученные товары по договору цессии новому кредитору- ТОО «Енбек» |
471250 |
1280 |
1040 |
3 |
Проведен зачет задолженностей |
471250 |
3310 |
1280 |
У цессионария (ТОО «Енбек») |
||||
1 |
Сформирована дебиторская задолженность должника (ТОО «Арман») по договору цессии |
471250 |
1212 |
3390 |
2 |
Перечислена ТОО «ПСК Алау ЛТД» сумма по договору |
471250 |
3390 |
1040 |
3 |
Поступила востребованная сумма от должника - ТОО «Арман» |
471250 |
1040 |
1212 |
3) Депозит вместе с заказом. При поставках товаров или услуг, производимых по специальному заказу клиентов, уместно вспомнить о требовании внесения задатка. Если нет веских оснований считать, что это повредит бизнесу, подобную политику, несомненно, следует проводить. То, что никто из конкурентов не делает этого, отнюдь не служит веским аргументом. Многие компании и профессиональные партнерства обнаружили удивительную готовность покупателей вносить задаток, особенно когда им объяснят объем предстоящей работы;
4) Кредитные лимиты. Многим компаниям имеет смысл установить кредитные лимиты на каждого корпоративного клиента, определяющие максимальный размер разрешенного кредита. Если в результате выполнения очередного заказа этот лимит будет превышен, следует предупредить соответствующего менеджера. Возможно, простого телефонного звонка с просьбой оплатить часть накопившегося долга, прежде чем будет выполнен следующий заказ, будет достаточно, чтобы тут же получить чек;
5) Система скидок и штрафов. Одним из наиболее действенных инструментов, позволяющих максимизировать поток денежных средств и снизить риск возникновения просроченной дебиторской задолженности, является система скидок и штрафов. Система начисления пеней и штрафов за нарушение сроков оплаты, установленных графиком погашения задолженности, должна быть предусмотрена в договоре. Скидки предоставляются в зависимости от срока оплаты товара. К примеру, при полной предоплате предоставляется скидка в размере 3% от стоимости товара, при частичной предоплате (более 50% от стоимости отгруженной партии) - скидка 2%, при оплате по факту отгрузки - скидка 1%. При предоставлении рассрочки платежа на 7 дней скидки не предусмотрены;
Пример показан на рисунке 3:
6) Создание
резерва по сомнительным
Данные для расчета
Год |
Чистый доход от реализации продукции, товаров, работ, услуг на условиях последующей оплаты |
Сумма дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги, признанной безнадежной |
2010 |
8000000 |
5000 |
2011 |
10000000 |
7000 |
2012 |
15000000 |
9000 |
Итого |
33000000 |
21000 |