Совершенствования учетной работы начисления и выплаты заработной платы

3)  алименты, получаемые плательщиками;

4) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в предусмотренных законодательством случаях [27, с. 280].

Кроме того, при начислении подоходного налога из доходов сотрудника в предусмотренных законодательством случаях могут удерживаться суммы вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных).

Так стандартные налоговые вычеты составляют:

- в размере 250000 белорусских  рублей в месяц при получении  дохода в сумме, не превышающей 1500000 белорусских рублей в месяц;

- в размере 70000 белорусских  рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.

- родителям, имеющим трех  и более детей в возрасте  до восемнадцати лет (многодетные  семьи) или детей-инвалидов в возрасте  до восемнадцати лет, стандартный  налоговый вычет предоставляется  в размере 140000 белорусских рублей на каждого ребенка в месяц.

Подоходный налог с доходов физических лиц не зависимо от места работы в размере 12% ежемесячно.

В приложении З представлен расчет подоходного налога Со строителя  Омельяновича А.А. Доход работника за январь месяц составил 1136985руб. Стандартный вычет – 250000руб. Облагаемый доход – 886985руб. (1136985-250000).Сумма подоходного налога составит – 106438руб. (886985*12/100).

Законодательством предусмотрено, что каждое предприятие обязано производить отчисления страховых взносов в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН). Данные взносы подразделяются на:

- взносы по социальному страхованию (начисляются за счет нанимателя и включаются нанимателем в себестоимость продукции, работ, услуг);

-  взносы по пенсионному обеспечению (удерживаются из сумм начисленной работникам заработной платы).

Удержания по исполнительным листам производятся на основании исполнительных листов, которые выдаются судом. В них содержатся причина и порядок осуществления удержаний, а также их размер.

По исполнительным листам чаще всего производится удержание алиментов, которые взыскиваются с родителей в следующих размерах: на одного ребенка - 25%; на двух детей - 33%; на трех и более детей - 50% заработка и (или) иного дохода родителей. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50% заработка.

Алименты удерживаются:

- со всех видов заработка  и дополнительного вознаграждения  по основному месту работы и за работу по совместительству;

-  с доходов от выполняемой  работы, которая не считается  совместительством (например, с сумм авторского вознаграждения, выплачиваемого в соответствии с законодательством об авторском праве; от педагогической работы с почасовой оплатой труда и т.п.), и других видов доходов.

Исключения составляют доходы, на которые согласно законодательству взыскание не обращается. К таким доходам относятся выходные пособия, выплачиваемые при увольнении работника, компенсационные выплаты в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность, единовременные премии, выдаваемые не из фонда заработной платы, государственные пособия семьям, воспитывающим детей, пособия по случаю рождения ребенка и др.

К иным удержаниям, предусмотренным законодательством, относятся удержание излишне выплаченной вследствие счетной ошибки заработной платы, удержание сумм, ранее выданных под отчет и не возвращенных сотрудниками в установленные сроки, удержание сумм в счет погашения недостач, возмещения материального ущерба и др.

Согласно части первой статьи 107 Трудового кодекса Республики Беларусь удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности в виде неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку, на хозяйственные нужды, производятся, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В этих случаях наниматель вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности;

При осуществлении удержаний следует учитывать нормы Трудового кодекса Республики Беларусь, на основании которых при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 % (указанные ограничения » не распространяются на удержания из заработной платы при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей).

Удержания из заработной платы могут производиться бухгалтерией по инициативе работника. К таким удержаниям относятся: вычеты за товары, приобретенные сотрудником в кредит у торговых организаций, страховые платежи по индивидуальному страхованию, стоимость коммунальных услуг, вычеты в счет погашения займов и др. На основании письменного заявления работника бухгалтерия предприятия производит удержание указанных сумм и осуществляет их безналичное перечисление сторонним организациям, реквизиты которых указываются работником в заявлении. Например, при покупке товаров в кредит работник может обратиться к нанимателю с просьбой ежемесячно производить удержания из заработной платы в определенном размере и перечислять удержанные суммы на расчетный счет торговой организации.  

2.3 Синтетический  и аналитический учет заработной  платы

 

Для обобщения информации о расчетах с персоналом как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, используется синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На данном счете отражаются все виды заработной платы, премий, пособий и других выплат в пользу работников, а также расчеты по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации [27, с. 276].

Корреспонденция счетов при начислении заработной платы и иных доходов выглядит следующим образом (таблица 2.1):

Таблица 2.1 Корреспонденция счетов при начислении заработной платы и иных доходов

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Начислена зарплата: - работникам основных производств но тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам	20 «Основное производство»	70
- работникам подсобно-вспомогательных  производств	23 «Вспомогательные производства»	70
- персоналу, обслуживающему механизмы и машины	25 «Общепроизводственные расходы»	70
- работникам управления	26 «Общехозяйственные расходы»	70
- работникам по исправлению брака  выпущенной продукции	28 «Брак в производстве»	70
- работникам за демонтаж, разборку  основных средств	91 «Операционные доходы и расходы»	70
- работникам по выполненным работам, связанным с капитальными вложениями	08 «Вложения во внеоборотные активы»	70
- работникам организаций за выполнение  работ, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг	44 «Расходы на реализацию»	70
Отражаются суммы отпускных за дни отпуска, приходящиеся на отчетный месяц	20 «Основное производство» (23, 26 и др.)	70
Начислены отпускные за дни отпуска, приходящиеся на следующие за отчетным месяцы (отпуска будущих периодов)	97 «Расходы будущих периодов»	70
Начислены отпускные работникам за счет образованного в установленном порядке резерва на эти цели	96 «Резервы предстоящих расходов»	70
Начислены доходы от участия в уставном фонде организации	84  «Нераспределенная прибыль»	70

Окончание таблицы 2.1

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата за работы по ликвидации последствий стихийных бедствий	92 «Внереализационные доходы и расходы»
Начислены пособия за счет средств ФСЗН	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	70

Примечание. Источник: [27, с. 276].

 

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражаются выплаченные суммы зарплаты, премий, пособий, доходов от участия в уставном фонде организации. Кроме того, по дебету счета 70 отражаются суммы начисленных налогов, которые подлежат удержанию из доходов сотрудников, а также платежей по исполнительным документам и других удержаний [27, с.278].

Начисление и перечисление в бюджет подоходного налога отражается в учете проводками:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- удержан подоходный налог из  доходов физического лица; Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Кредит 51 «Расчетный счет»

- налог перечислен в бюджет.

Информация о расчетах по социальному страхованию и пенсионному обеспечению обобщается на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому могут быть открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»  и др.

Отчисления в фонд пенсионного обеспечения установлены для физических лиц в размере 1 % от всех видов заработной платы, за исключением тех выплат, на которые в соответствии с законодательством взносы не начисляются (выходные пособия при увольнении, компенсации за неиспользованный отпуск, некоторые виды материальной помощи и др.).

В учете операции по удержанию пенсионных взносов отражаются следующим образом:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

- удержание пенсионных взносов.

Расходы, связанные с пересылкой получателю сумм алиментов по почте, покрываются за счет сотрудника - плательщика алиментов. Алименты рассчитываются с суммы доходов после удержания из нее причитающегося подоходного налога:

Дебет 20 «Основное производство» (23, 25, 26 и др.) - Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- начисление заработной платы  сотруднику;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- удержание подоходного налога  из доходов сотрудника;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- удержаны алименты;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

-  удержана стоимость почтовых  расходов предприятия но пересылке алиментов почтой;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -Кредит 51 «Расчетный счет» (50)

- на сумму перечисленных сумм  удержаний по исполнительным  листам.

В ОАО «Березовский моторемонтный завод» синтетический и аналитический учет расчетов по заработной плате ведется автоматизировано в программе 1С Бухгалтерия 7.7» по счету 70 (приложение И).

В таблице 2.2 рассмотрен учет расчетов с персоналом по оплате труда, который имел место в ОАО «Березовский моторемонтный завод» (данные взяты из приложения И)

Таблица  2.2 Корреспонденция счетов по учету расчетов по оплате труда

за январь 2009г в ОАО «Березовский моторемонтный завод»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Источник информации
	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата рабочим основного производства	20	70	198942702	Приложение И
Начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства	23	70	93953239	Приложение И
Начислена заработная плата общепроизводственным работникам	25	70	32773366	Приложение И
Начислена заработная плата работникам управления	26	70	36172753	Приложение И
Начислена заработная плата работникам за выполнение работ, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг	44	70	497750	Приложение И
Начислены пособия по временной нетрудоспособности	69	70	15839764	Приложение И
Начислены отпускные за дни отпуска, приходящиеся на следующие за отчетным месяцы (отпуска будущих периодов)	97	70	7996862	Приложение И
Удержано из заработной платы по исполнительным листам	70	76	348402883	Приложение И
Удержано из заработной платы на возмещение материального ущерба	70	73	442920	Приложение И
Удержаны подотчетные суммы, не израсходованные и не погашенные в срок	70	71	17410	Приложение И
Удержан сумма в ФСЗН 1%	70	69	3882475	Приложение И
Удержан подоходный налог	70	68	41778471	Приложение И