Специальные налоговые режимы малых предприятий

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения  на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее  чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Объекты налогообложения.

1. Объектом налогообложения  признаются:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на  величину расходов.

Выбор объекта налогообложения  осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может  меняться налогоплательщиком в течение  всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Порядок определения  доходов

Организации при определении  объекта налогообложения учитывают  следующие доходы:

1) доходы от реализации  товаров (работ, услуг)

2) внереализационные доходы

Налоговая база

1 В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации.

2 В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

3    Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

4    Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

5  При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

6 Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы.

Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке  налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

7  Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговые ставки:

 

Таблица 1 - Налоговые ставки единого налога

Объект налогообложения	Налоговая база	Налоговая ставка, %
Доход	Денежное выражение доходов	6
Доход, уменьшенный на величину расходов	Единый налог - денежное выражение  доходов, уменьшенных на величину расходов	10 (Для Свердл.обл.) 5 (дифференцированная ставка, предусмотрена Областным законом 31-ОЗ)
	Минимальный налог - доходы <денежное выражение>	1

Налоговый период. Отчетный период

1  Налоговым  периодом признается календарный  год. 

2  Отчетными  периодами признаются первый  квартал, полугодие и девять  месяцев календарного года.

Порядок исчисления и уплаты налога:

1 Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2 Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

3 Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с  законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных  работникам пособий по временной  нетрудоспособности. При этом сумма  налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена  более чем на 50 процентов по страховым  взносам на обязательное пенсионное страхование.

4 Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

5 Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода

6 Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации.

7 Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговая декларация

1 Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налоговые декларации по итогам налогового периода  представляются налогоплательщиками-организациями  не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода  представляются не позднее 25 дней со дня  окончания соответствующего отчетного  периода.

2 Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Форма налоговых  деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговый учет

1 Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

2 Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Упрощенная  система налогообложения, учета  и отчетности значительно облегчает  ведение учета для малых предприятий, она позволяет:

1) не руководствоваться  требованиями Федерального закона  №129-ФЗ от 21.11.96г. «О бухгалтерском  учете» и прочими инструкциями  и рекомендациями при организации  учета и отчетности;

2) сократить  до минимума количество оформляемой  первичной учетной документации (причем минимум определяется  самим предприятием с учетом  достоверности хозяйственной операции, записываемой в книгу учета  доходов и расходов).

3) не применять  счета-фактуры, не вести книги  покупок и книги продаж.

4) Замена  ряда основных налогов на единый  налог позволяет малым предприятиям  уменьшить суммы отчислений в  бюджет и тем самым увеличить  прибыль.

 

6.  Единый налог на вмененный доход

 

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности может применяться  по решению субъекта Российской Федерации  в отношении следующих видов  предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг; 

2) оказания ветеринарных  услуг; 

3) оказания услуг по  ремонту, техническому обслуживанию  и мойке автотранспортных средств; 

4) розничной торговли, осуществляемой  через магазины и павильоны  с площадью торгового зала  по каждому объекту организации  торговли не более 150 квадратных  метров, палатки, лотки и другие  объекты организации торговли, в  том числе не имеющие стационарной  торговой площади; 

5) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

6) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых при использовании  зала площадью не более 150 квадратных  метров;

7) оказания автотранспортных  услуг по перевозке пассажиров  и грузов, осуществляемых организациями,  эксплуатирующими не более 20 транспортных  средств; 

8) распространения и (или)  размещения наружной рекламы. 

Налоги, которые  заменяет ЕНВД:

• налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД)
• налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД)
• НДФЛ (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД)
• налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД).

Организации и индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных  в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками  единого налога, уплачивают страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Налогоплательщики обязаны  соблюдать порядок ведения расчетных  и кассовых операций в наличной и  безналичной формах, установленный  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей  главой, учет показателей, необходимых  для исчисления налога, ведется раздельно  по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской  деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций в отношении предпринимательской  деятельности, подлежащей налогообложению  единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (пункт дополнен с 1 января 2003 года Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 191-ФЗ).

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода (статья в редакции, введенной в действие с 1 января 2003 года Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 191-ФЗ).

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

 Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками  на сумму страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование,  осуществляемое в соответствии  с законодательством Российской  Федерации, уплаченных за этот  же период времени при выплате  налогоплательщиками вознаграждений  своим работникам, занятым в тех  сферах деятельности налогоплательщика,  по которым уплачивается единый  налог, а также на сумму страховых  взносов в виде страховых взносов рассчитанных, исходя из стоимости страхового года, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (абзац дополнен с 1 января 2003 года Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 190-ФЗ).