Специальные налоговые режимы малых предприятий

 

2.3 Расчет налогов  при общей системе налогообложения:

 

2.3.1  Налог  на добавленную стоимость

 

НДС в бюджет = НДС полученный – НДС уплаченный    (2)

 

Начисление НДС

 

Таблица 3 – Начисление НДС

	Налоговая база	Ставка НДС	Сумма налога
Реализация	6 641 935	18%	1 195 548
Авансы	6 296 101	18/118	960 422
Итого	12 938 036		2 115 970

 

 Вычеты

• Предъявленные поставщиком  1 255 774
• С авансов  851 678
• Итого 2 107 452

НДС В бюджет = 2 115 970 – 2 107 452 = 48 518

 

 Налоговая  нагрузка = Сумма налога/выручка*100%   (3)

 

Нал.нагрузка = 48 518/8 125 773*100%= = 0,6%

По критериям ИФНС процентное отношение НДС к выручке является очень низким, что может свидетельствовать  о занижении налоговой базы с  использованием схем.

Если подобная ситуация будет  повторяться на протяжении нескольких налоговых периодов, велика вероятность  выездной налоговой проверки.

 

2.3.2 Налог  на имущество организаций

 

Стоимость имущества на каждый месяц отчетного года составила:

 

Таблица 4 – Стоимость  имущества

Дата:	Первоначальная стоимость  имущества (руб.)	Амортизация (руб.)	Остаточная стоимость  имущества (руб.)
1	2	3	4
01.01.10	269 993	841	269 152
01.02.10	298 293	6 354	291 939
01.03.10	360 243	12 652	347 591
01.04.10	360 243	19 966	340 277
01.05.10	360 243	27 280	332 963
01.06.10	360 243	34 593	325 650
01.07.10	360 243	41 907	318 336
01.08.10	360 243	49 221	311 022
01.09.10	360 243	56 535	303 708
01.10.10	383 693	63 849	319 844
01.11.10	383 693	71 547	312 146
01.12.10	423 085	79 245	343 840
01.01.11	552 402	87 589	464 813
	Итого:		4 281 281

 

Налоговая база = 4 281 281/13 = 329 329

Налог на имущество = Налоговая  база*2,2% = 7 245

Нал.нагрузка = Сумма налога/выручка*100% = 0,09%

 

2.3.3 Страховые  взносы

 

Страховые взносы начисляются  в соответствии с 212-ФЗ.Льготы не применяются.

См. Приложение Г

Сумма налога = 132 611

 

2.3.4  Налог  на прибыль организаций

 

П = Д- Р        (4)

где  П- прибыль, руб;

 Д- доход, руб;

 Р- расход, руб.

 

Доходы от реализации 8 930 225

 

Расходы за отчетный период составили (руб.):

• Связанные с производством и реализацией:

1. Прямые:

• Материальные 4 488 54
• Оплата труда производственных рабочих 234 856
• Амортизация 85 743

2. Косвенные:

• Оплата труда 398 156
• Амортизация 11 254
• Прочее 1 664 382
• Внереализационные расходы 21 901

Всего расходы 6 905 094

 

Налоговая база(прибыль) = 8 930 225 – 6 905 094 = 25 131

 

Налог на прибыль = П * 20%      (5)

где П – прибыль, руб.

.

Налог на прибыль = 25 131*20% = 5 027

Налоговая нагрузка = Сумма  налога/выручка*100% = 5 027/8 125 773*100%=0,06%

Низкий уровень налоговой  нагрузки по налогу на прибыль говорит  о низкой рентабельности предприятия, т.е. предпринимательская деятельность ведется неэффективно и возможно дальнейшее снижение ликвидности баланса  и последующее банкротство. С  другой стороны, низкий уровень рентабельности может свидетельствовать о намеренном занижении налоговой базы по налогу на прибыль, что, в свою очередь, может  привести к начислению штрафных санкций  ИФНС и вероятности выездной проверки.

 

2.4 Расчет налога  при упрощенной системе налогообложения

 

Доходы от реализации 8 125 773 рублей

Расходы 6 905 094 + 1 255 374 = 8 160 468 рублей

Налоговая база = Доходы –  Расходы = -34 695 рублей

Налог = Доходы*1%=81 257

 

Страховые взносы = 132 611

 

Налоговая нагрузка по УСН = 81 257/ 8 125 773*100%=1%

 

2.5 Сравнение результатов  расчетов

 

Сравним результаты расчетов сумм налогов к уплате по общей системе налогообложения  и по упрощенной системе налогооблоения, а также налоговую нагрузку на предприятие ООО Инженерный центр «Физприбор».

 

Таблица 5 – Сравнение результатов расчетов

Показатель	Система налогообложения
	Общая	Упрощенная
Налог на имущество организаций	7 245	-
Выручка (с НДС)	8 125 773	8 125 773
НДС в бюджет	48 518	-
Заработная плата	500 000	500 000
Расходы связанные с  производством и реализацией	2 073 940	2 073 940
Страховые взносы	132 611	132 611
Налоговая база по налогу на прибыль (доход)	25 131	8 125 773
Налог на прибыль (доход)	5 027	81 257
Общая сумма налогов  к уплате в бюджет	193 401	213 868
Налоговая нагрузка   (в процентах к выручке)	2,4	2,6

 

Вывод: рассчитанная упрощенная система налогообложения оказалась  не выгодной предприятию ООО Инженерный центр «Физприбор», при применении УСН налоговая нагрузка повысится  на 0,2 %. К тому же, предприятие работает с крупными клиентами, которые откажутся работать без НДС.

В связи, с выше сказанным  рассмотрим альтернативный вариант  оптимизации налогов.

 

2.6  Оптимизация  налогов на примере ООО Инженерный  центр «Физприбор».

 

Согласно п1.ст. 262 НК РФ расходами  на научные исследования и опытно-конструкторские  разработки признаются расходы, относящиеся  к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, в частности  расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно  с другими организациями на основании  договоров.

В ООО Инженерный центр  «Физприбор» деятельность по НИОКР  занимает приблизительно 20 %.

Законодательство о налогах  и сборах содержит большое количество инструментов, направленных на поддержку  инноваций. На основании этого я  предлагаю в рамках предприятия  Инженерный центр «Физприбор» учитывать деятельность по НИОКР как отдельный вид деятельности, который будет работать по отдельным   от производственной деятельности договорам с контрагентами. Осуществив данное предложение предприятие сможет использовать такие льготы как:

- неограниченно списывать  расходы произведенные по НИОКР,  даже если они не принесли  положительного результата;

- использовать повышающий  коэффициент, позволяющий учесть  в расходах по налогу на  прибыль организаций в 1,5 раза  больше затрат на НИОКР, чем  было фактически осуществлено; при  этом утвержден перечень из  более чем 120-ти направлений  исследований, затраты на которые  принимаются с повышающим коэффициентом;

- освобождение от НДС  передачи исключительных прав  и прав на основе лицензионного  договора на изобретения, промышленные  образцы, программы для ЭВМ,  ноу-хау.

Альтернативный вариант снижения налоговой нагрузки:

 

8. 125 773 * 20% = 1 625 155 – сумма выручки, приходящаяся на подразделение по НИОКР, не облагаемая НДС. =>

1 625 155 * 18% = 292 528 – сумма  экономии по НДС.

 

Заключение

Малое предпринимательство  играет исключительно важную роль в  экономической и социальной жизни  промышленно развитых странах. Во-первых, он обеспечивает необходимую мобильность  в условиях рынка, создает глубокую специализацию и кооперацию, без  которых немыслима его высокая  эффективность. Во-вторых, он способен не только быстро заполнять ниши, образующиеся в потребительской сфере, но и  сравнительно быстро окупаться. В-третьих, создавать атмосферу конкуренции. В-четвертых, он создает ту среду  и дух предпринимательства, без  которых рыночная экономика невозможна.

Обобщая все вышесказанное  малое предпринимательство, воздействует на структуру рынка и расширение рыночных отношений, прежде всего в  результате изменений количества субъектов  рынка, повышение квалификации и  степени преобщенности все более  и более широких слоев населения  к системе предпринимательства  и делового администрирования.

Я думаю, возможность использования  особого режима налогообложения  для малогобизнеса следует рассматривать  как льготу. Она не должна быть использована крупными предприятиями, дабы малые  предприятия смогли конкурировать  с крупными, тем самым препятствуя  монополизации нашего рынка.

В ходе проделанной работы были рассмотрены системы налогообложения  возможные для использования  малыми предприятиями, а именно общая  система налогообложения, упрощенная система налогообложения, единый налог  на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог.

Акцент был сделан на уменьшение налоговой нагрузки ООО Инженерный центр «Физприбор» с помощью  расчета упрощенной системы налогообложения, но проведенные расчеты оказались  не эффективными и поэтому был  предложен альтернативный вариант  оптимизации налогов посредством  использования для предприятий, занимающихся НИОКР таких льгот  как:

- неограниченно списывать  расходы произведенные по НИОКР,  даже если они не принесли  положительного результата;

- использовать повышающий  коэффициент, позволяющий учесть  в расходах по налогу на  прибыль организаций в 1,5 раза  больше затрат на НИОКР, чем  было фактически осуществлено; при  этом утвержден перечень из  более чем 120-ти направлений  исследований, затраты на которые  принимаются с повышающим коэффициентом;

- освобождение от НДС  передачи исключительных прав  и прав на основе лицензионного  договора на изобретения, промышленные  образцы, программы для ЭВМ,  ноу-хау.

Применение налоговых  льгот может стать хорошим  инструментом при оптимизации налогов  в арсенале любого бухгалтера и финансового  директора.

 

Список использованных литературных источников:

 

1. Конституция Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: ГроссМедиа, 2006.
3. Указ Президента РФ от 23.05.1994 № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» (с изменениями от 21.03.1995, 06.01.1998, 03.08.1999).
4. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете».
5. Брызгалин В.В. Малые предприятия: правовые основы деятельности, особенности налогообложения и ведения бухгалтерского учета. – М.: МЦФЭР, 2003.
6. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. – М.: МЦФЭР, 2002.
7. Злобина Л.А., Стажкова М.М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта: Учебное пособие. – М.: Академический проект, 2003.
8. Карагод В.С., Худолеев В.В.  Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА – М, 2007Магнитская Е.В., Евстигнеев Е.Н. Правоведение: Учебник для вузов. – СПб.: Питер, 2003.
9. Пархоменко М.Б., Кощеев В.В. Налоги, учет, отчетность и ответственность. Справочное пособие для руководителей и бухгалтеров предприятий. 11-е изд., перераб. и доп., Екатеринбург: ИЦ «Терминал Плюс», 2006.
10. Сергеев И.В., Воложина А.Н. Налогообложение малых предприятий. – М.: Финансы и статистика, 2005.
11. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп., - М.: ИНФРА-М, 2001.