Становление и развитие профессии бухгалтера и аудитора в современных условиях

Указанные предложения об учете и распределение косвенных расходов по сравнению с применяемыми на практике методами являются более точными, хотя и весьма трудоемкими.

Общие для всей организации расходы учитываются на активном синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Их аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным по четырем разделам:

А. Расходы на управление организацией

1) «Заработная плата  аппарата управления организацией»;

2) «Командировки и перемещения»

3) «Содержание пожарной, военизированной и сторожевой  охраны»

4) «Прочие расходы» (канцелярские, почтово-телеграфные и т.п.)

5) «Отчисление на содержание  вышестоящих организаций»

Б. Общехозяйственные расходы

7) «Амортизация основных  средств»

8) «Содержание и текущий  ремонт зданий, сооружений и инвентаря  общезаводского характера»

9) «Производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских  лабораторий, расходы на изобретательство  и технические усовершенствования»

10) «Охрана труда» (расходы  по технике безопасности, производственной  санитарии и т.п.)

11) «Подготовка кадров»

12) «Организационный набор  рабочей силы»

13) «Прочие расходы»

В. Сборы и отчисления

14) «Налоги, сборы и прочие  обязательные отчисления и расходы»

Г. Общезаводские не производственные расходы

15) «Потери от простоев»

16) «Потери от порчи  материалов и продукции при  хранении на заводских складах» (в тех случаях, когда ущерб  не может быть взыскан с  виновников)

17) «Недостача материалов  и продукции на заводских складах (За вычетом излишков)» (в тех  случаях, когда эти потери не  могут быть взысканы с виновных  лиц)

18) «Надбавки за вычетом  скидок по косинусу «ФИ»» (уплаченные  предприятием надбавки к тарифу  за электроэнергию за низкий  коэффициент использования мощности  электроустановок)

19) «Прочие непроизводительные  расходы».

В организациях с бесцеховой структурой управления в номенклатуру общезаводских расходов дополнительно включают статьи: «Содержание персонала отделений» (основная и дополнительная заработная плата инженерно-технического персонала, служащих и младшего обслуживающего персонала с отчислениями на социальные нужды; содержание, текущий ремонт и амортизация оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений и инвентаря отделений и другие общепроизводственные расходы).

Ведомость составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам следующими основными проводками:

Д 26- К 02 - начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

Д 26- К 05 - начислена амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения;

Д 26- К 10 - израсходованы на общехозяйственные цели материалы;

Д 26- К 23 - списаны услуги вспомогательных производств;

Д 26- К 43 - использование готовой продукции в общехозяйственных целях;

Д 26- К 50 - оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счета 23 "Вспомогательные и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.

Остаток по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

36. Учет и распределение  затрат вспомогательных производств.

Вспомогательные производства призваны обслуживать основное производство. Они состоят, как правило, из ряда цехов (отделов), к которым относятся следующие: инструментальные (изготовление инструмента, приспособлений, моделей, штампов и др.); ремонтные (ремонтно-механические, ремонтно-строительные, электроремонтные и др.); энергетические (котельные, электростанции, компрессорные станции и др.); транспортные (железнодорожный, водный и автомобильный транспорт); тарные (выпуск и ремонт тары); хозяйственного обслуживания (уборка производственных помещений, стирка и ремонт спецодежды и др.). Информация о затратах вспомогательных производств обобщается на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства». По его дебету собираются все затраты, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы по управлению и обслуживанию вспомогательных производств, и потери от брака, а по кредиту – суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. При необходимости косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, предварительно могут собираться на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные затраты ", а затем списываться на счет 23. Кроме того, потери от брака могут учитываться на счете 28 "Брак в производстве" и списываться на счет 23. При журнально-ордерной форме аналитический учет по счету 23 ведется в ведомости 12 по цехам (отделам) и в разрезе отдельных статей и видов продукции. Месячные итоги этих ведомостей переносятся в журнал-ордер 10. Возникающие затраты во вспомогательных производствах в учете отражаются проводками: Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства", К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" – на начисленную амортизацию по основным средствам вспомогательных производств; К-т сч. 05 "Амортизация нематериальных активов" – на начисленную амортизацию по нематериальным активам, используемым в цехах вспомогательного производства; К-т сч. 10 "Материалы" (по соответствующим субсчетам), 21 "Полуфабрикаты собственного производства" – на сумму использованных материальных ценностей и полуфабрикатов в цехах вспомогательных производств; К-т сч. 23 "Вспомогательные производства" – на сумму оказываемых услуг (работ) цехами вспомогательного производства друг другу (взаимные услуги); К-т сч. 25 "Общепроизводственные затраты ", 26 "Общехозяйственные затраты " – при включении доли общепроизводственных и общехозяйственных затрат в себестоимость продукции цехов вспомогательного производства, ж/о 10 (05); К-т сч. 28 "Брак в производстве" – на списание потерь от брака, учтенного в цехах вспомогательного производства; К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" – на списание части, расходов будущих периодов, относящихся к отчетному периоду включаемых в затраты вспомогательного производства; К-т сч. 43 "Готовая продукция" – при отпуске готовой продукции цехам вспомогательного производства; К-т сч. 50 "Касса" – на оплату наличными мелких хозяйственных расходов вспомогательных производств; К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на принятые к оплате счета поставщиков и подрядчиков за работы, услуги, выполненные для цехов вспомогательных производств; К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" – на сумму начисленных налогов в бюджет; К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – на начисленную заработную плату работникам вспомогательного производства; К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" – на сумму отчислений в Фонд социальной защиты населения; К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" – на расходы, связанные со служебными командировками работников цехов вспомогательного производства; К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – на стоимость работ (услуг), выполненных НИИ, проектно-технологическими и транспортными организациями; на сумму начисленных страховых взносов по имущественному и личному страхованию; К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" – при списании на затраты вспомогательного производства недостач и потерь от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли и др. По окончании месяца на основании первичных документов (накладных, приемо-сдаточных актов и др.) и извещений соответствующих служб организации о потреблении услуг составляют ведомость 9 «Распределение услуг вспомогательных производств». При наличии в организации нескольких вспомогательных цехов может иметь место оказание взаимных (встречных) услуг. Они оцениваются в одном из цехов (как правило, кто получил меньше услуг) по плановой производственной себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца. При распределении услуг (работ, продукции) вспомогательных производств составляются проводки:

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства",

Д-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы»– на стоимость работ и услуг, оказанных цехами вспомогательных производств для нужд капитального строительства;

Д-т сч. 10 "Материалы" (по соответствующим субсчетам), 21 "Полуфабрикаты собственного производства" – на произведенные материальные ценности и полуфабрикаты цехами вспомогательных производств;

Д-т сч. 20 "Основное производство" – на списание услуг вспомогательных производств на затраты основного производства;

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства" – на стоимость полученных взаимных (встречных) услуг от других цехов вспомогательного производства;

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные затраты " – на услуги вспомогательных цехов, отнесенные на общепроизводственные затраты;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные затраты " – на услуги вспомогательных цехов, отнесенные на общехозяйственные затраты;

Д-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" – на списание стоимости услуг на затраты обслуживающих производств и хозяйств;

Д-т сч. 43 "Готовая продукция" (40) – на стоимость готовой продукции, выработанной цехами вспомогательных производств и сданной на склад;

Д-т сч. 91 " Прочие доходы и расходы" – на стоимость работ, услуг ремонтных и других вспомогательных цехов по ликвидации и реализации основных средств и др.

Затраты, относящиеся к сданной продукции, работам и услугам, распределяются по потребителям согласно выполненным заказам или пропорционально количеству отпущенной продукции (оказанных услуг, выполненных работ).

37. Учет непроизводительных  расходов и потерь

В процессе производства продукции могут возникать разного рода непроизводительные расходы, которые приводят к определенным потерям, влияющим на формирование себестоимости продукции. Отражение в учете потерь, понесенных предприятием в процессе производства продукции, позволяет выявить их причины и виновников, допустивших эти потери. Основными непроизводительными расходами и потерями в производстве могут быть потери от брака и потери от простоев.

Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

В зависимости от характера дефектов брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым считается брак, исправление которого технически возможно и экономически целесообразно, а продукция после исправления может быть использована по прямому назначению. Окончательным считается брак, исправление которого технически невозможно и экономически нецелесообразно.

В зависимости от места обнаружения брак подразделяется на внутренний и внешний. Внутренним считается брак, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям. Внешним считается брак, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или при эксплуатации изделия.

Для учета затрат и потерь от брака предназначен счет 28 «Брак в производстве». Этот счет является калькуляционным, активным. По дебету этого счета отражаются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, а именно: стоимость неисправимого (окончательного) брака и расходы по исправлению брака. Стоимость  неисправимого  брака  отражается  по  дебету  счета  28

«Брак в производстве» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» (если брак обнаружен  во  вспомогательных  цехах  предприятия).  Неисправимый  (окончательный) брак оценивается по цеховой себестоимости, которая включает основные затраты и соответствующую долю общепроизводственных расходов.

Расходы по исправлению брака отражаются по дебету счета 28 «Брак в производстве» в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются списания: стоимости забракованной продукции по цене возможного использования – в корреспонденции со счетом 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы»; сумм, подлежащих взысканию с виновников брака, – в корреспонденции со счетами 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; сумм, подлежащих взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов – в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Разность между затратами, отраженными по дебету счета 28 «Брак в производстве», и списаниями, отраженными по кредиту этого же счета, составляет сумму потерь от брака, которая ежемесячно списывается на себестоимость годной продукции (в дебет счетов 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства»).

Простои – это бездействие оборудования и рабочих, вызванное незапланированными остановками производственного процесса (неисправное оборудование, отсутствие материалов, прекращение подачи энергии и т.п.).

По продолжительности простои подразделяются на целодневные и внутрисменные. По причинам они делятся на зависящие от предприятия (внутренние причины) и не зависящие от предприятия (внешние причины).

Потери от простоев представляют собой непроизводительные расходы материальных ресурсов в период остановки производства, суммы начисленной заработной платы работникам за время простоев по действующему  законодательству  и  отчисления  на  социальные  нужды.  Если простои  вызваны  внешними  причинами,  в  сумму  потерь  от  простоев включается соответствующая доля общехозяйственных расходов.

Потери от простоев по внешним причинам (за исключением простоев, вызванных чрезвычайными обстоятельствами) относятся на счет 26 «Общехозяйственные расходы». Суммы потерь от простоев, подлежащих возмещению  сторонними  организациями-виновниками,  списываются  с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». В этом случае в сумму потерь включается соответствующая доля общехозяйственных расходов.

Потери от простоев, вызванных чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.), в бухгалтерском учете списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета материальных ресурсов, расчетов по оплате труда, денежных средств и др. При этом, если пожары, аварии произошли по вине отдельных лиц, то они должны возмещаться в соответствии с действующим законодательством.

38. Учет, инвентаризация и оценка незавершенного  производства.

К незавершенному производству относится незаконченная в данном отчетном периоде продукция. В него включают остатки на конец отчетного периода.

а)сырья, материалов, полуфабрикатов, находящиеся в производстве и цеховых кладовых, в той или иной степени подвергшиеся обработке;

б)изделий законченных, но не укомплектованных, не прошедших испытаний, не принятых отделом технического контроля или представителем заказчика;

в) незаконченные промышленные работы и услуги (отделочные операции, монтажные и демонтажные работы, выполненные для других организаций, или оказанные своему строительству и жилищно-коммунальному хозяйству).

Не включаются в незавершенное производство брак и аннулированные заказы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, не подвергшиеся обработке или сборке.

Правильное определение величины незавершенного производства на конец месяца или другого отчетного периода имеет большое значение для учета объема производственной деятельности, расхода фонда заработной платы и расчета фактической себестоимости товарной продукции.

Учет незавершенного производства может быть оперативный и бухгалтерский. Оперативный учет ведется в количественном выражении работниками планово-диспетчерских бюро (ПДБ), цехов, мастерами, бригадирами. Он необходим для оперативно-технического планирования производства, наблюдения за комплектностью заделов и т.п.