Становление и развитие профессии бухгалтера и аудитора в современных условиях

• дебет счета 01, субсчет "Собственные основные средства", кредит счета 01 "Арендованные основные средства";

• дебет счета 02, субсчет "Амортизация арендованного имущества", кредит счета 02, субсчет "Амортизация собственных основных средств".

Возврат лизингодателю имущества, числящегося на балансе лизингополучателя, при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинговых платежей отражается проводками:

• дебет счета 91, кредит счета 01, субсчет "Арендованные основные средства" — на стоимость возвращаемого имущества;

• дебет счета 02, субсчет "Амортизация арендованного имущества", кредит счета 91 — на сумму начисленного износа.

Если возвращается имущество при условии неполного погашения его стоимости, то дебетовое сальдо по счету 91 следует отнести на счет 99 "Прибыли и убытки", но для целей налогообложения этот убыток не учитывается.

При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового счета.

Учет у лизингополучателя, если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. В этом случае учет ведется следующим образом:

• дебет счета 001 "Арендованные основные средства" — принято на забалансовый учет лизинговое имущество;

• дебет счета 20 (26, 44), кредит счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" — начислены лизинговые платежи за отчетный период;

• дебет счета 19, субсчет "НДС по платежам по договору лизинга", кредит счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" — отражен НДС от суммы лизингового платежа;

• дебет счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", кредит счета 51 — перечислены лизинговые платежи;

• дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС", кредит счета 19, субсчет "НДС по платежам по договору лизинга" — после оплаты НДС по лизинговым платежам списан в зачет перед бюджетом в том периоде, в котором произошло отнесение лизинговых платежей на издержки.

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства".

Одновременно делается проводка:

• дебет счета 01, субсчет "Собственные основные средства", кредит 02, субсчет "Амортизация собственных основных средств".

28. Учет финансовых  вложений в акции.

Основным видом имущественных ценных бумаг являются акции, которые можно классифицировать по различным признакам.

Акция – это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество. Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом. Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директоров акционерного общества исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества, и утверждается собранием акционеров.

Учет движений акций осуществляется на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет "Паи и акции". Приобретение акций отражают по дебету указанного субсчета, а продажу – по кредиту.

При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях. Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат. В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты за приобретение акций". В данном случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть по статье кредиторской задолженности.

В остальных случаях суммы, внесенные по подлежащие приобретению акции, учитывают по дебету счета 76, субсчет "Расчеты за приобретенные акации", с кредита счетов 51 и 52.

При оплате приобретенных акций имуществом, их приходуют по покупной стоимости по дебету счета 58 с кредита счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Направляемое на выкуп ценных бумаг имущество отражается по дебету счетов 60 или 76 с кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Начисление дивидендов производится по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91 "Прочие расходы и доходы". При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производятся такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.

29. Учет долговых ценных бумаг

Долговые ценные бумаги – обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Облигация – ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента. Облигации бывают следующих видов: государственные и частные; именные и на предъявителя; процентные и беспроцентные; свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения.

Именные облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя не учитывают, проценты по ним получают по купонному листу.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.

Эмитентами облигаций могут быть юридические лица и государство. Акционерное общество может выпустить облигации (на сумму не более 25% уставного капитала) только после оплаты всех выпущенных акций. Организации всех форм собственности могут выпускать облигации с условием использования выручки от их продажи на цели развития. Средства, полученные от реализации облигаций внутренних государственных и местных займов, направляются в бюджет. Эти облигации распространяются учреждениями банков.

Депозитный сертификат – это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца по истечении срока суммы депозита и установленных процентов к нему.

Синтетический учет ценных бумаг осуществляется на счете 58 "Финансовые вложения"

Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках", к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.

Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории России и за ее пределами. Приобретение долговых ценных бумаг в бухгалтерском учете отражают также как и приобретение акций.

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающими с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделят соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом:

- Дебет счета 58 – на  рыночную стоимость облигации;

- Дебет счета 97 – на  проценты с момента последней  их выплаты;

- Кредит счетов 51 или 52 –  на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты).

Порядок выплаты доходов по долговым ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило, два раза в год, по депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 в дебет счета 91. Если покупная стоимость долговых ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то на сумму причитающегося дохода дебетуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на част разницы между покупной и номинальной стоимостью дебетуют счет 58 "Финансовые вложения", на совокупную сумму дохода и части разницы между ценами кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Независимо от цены, по которой приобретались долговые ценные бумаги к моменту их погашения, оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной стоимости.

При погашении или продажи долговых ценных бумаг их списывают с кредита счета 58 "Финансовые вложения" в дебет счета 91 "Прочие расходы и доходы" по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91. Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

Конвертируемые облигации акционерных обществ организация может обменять на акции этого общества. В этом случае производят внутренние записи по счету 58 "Финансовые вложения" по соответствующим субсчетам и аналитическим счетам.

30. Учет финансовых вложений  в займы.

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 "Финансовые вложения" субсчет 3 "Предоставленные займы" с кредита денежных и иных счетов.

Размер и порядок выплаты процентов по займу определяется договором. Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов – по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.

Начисление и получение дивидендов по займам в форме продукции отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы" и 10 "Материалы" и других счетов с кредита счета 76. Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов и кредиту счета 58.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты. Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям", и кредиту счета 91 "Прочие расходы и доходы".

Таким образом, при займе денежных средств заимодавец составляет следующие проводки:

- Д 58 К 51(52,50) – предоставление займа;

- Д 76-3 К 91 – начисление процентов по предоставленным займам;

- Д 51 (52,50) К 58 – возвращены  суммы займа;

- Д 51 К 76 – получены проценты по займу;

- Д 76-2 К 91 – начислены штрафные санкции за невозвращение в срок займа;

- Д 51 К7 6-2 – поступили суммы штрафов.

При займе вещей в первой и третьей проводках вместо счетов учета денежных средств используют счета учета соответствующего имущества.

31. Учет и налогообложение операций  с векселями.

 Вексель – документ, составленный по установленной  законом форме, предоставляющий  право одному лицу (векселедержателю) требовать от лица, обязанного  по векселю, уплаты определенной, указанной в векселе суммы  денег в определенный срок  в определенном месте. Другими  словами, вексель – долговое обязательство. Векселя подразделяют на финансовые и коммерческие (торговые).