выполнение строительно-монтажных
работ для собственного потребления;
ввоз товаров на таможенную
территорию Российской Федерации.
Ряд товаров, работ, услуг, освобождается
от обложения НДС (важнейшие и жизненно
необходимые лекарственные средства,
изделия медицинского назначения и медицинской
техники; протезно-ортопедические изделия,
сырье и материалы для изготовления и
полуфабрикаты к ним; услуги по перевозке
пассажиров и т.п.).
НДС взимается по следующим
ставкам:
0% — при реализации:
1) товаров (за некоторым
исключением), помещенных под тамо-женный
режим экспорта при условии их фактического
вывоза за пределы таможенной территории
Российской Федерации и представления
документов, предусмотренных Кодексом;
2) работ (услуг), непосредственно
связанных с производством и
реализацией указанных выше товаров,
10% — по продовольственным
товарам и товарам для детей
по перечню, приведенному в Налоговом
кодексе;
20% —по остальным товарам
(работай, услугам), включая подакцизные
и продовольственные товары.
При реализации товаров (работ,
услуг) по ценам и тарифам, включающим
НДС по ставкам 20 и 10%, применяются расчетные
ставки соответственно 16,67 и 9,09%.
Порядок учета НДС вначале был
определен Инструкцией по НДС, а затем
уточнен приказом Минфина PI) (8).
Для отражения в бухгалтерском
учете хозяйственных операций, связанных
с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на
добавленную
стоимость по приобретенным
ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам
и сборам», субсчет «Расчеты по налогу
на добавленную стоимость».
Счет 19 имеет субсчета:
«Налог на добавленную стоимость
при приобретении основных средств»;
«Налог на добавленную стоимость
по приобретенным нематериальным активам»;
«Налог на добавленную стоимость
по приобретенным материально-производственным
запасам».
По дебету счета 19 по соответствующим
субсчетам организация-заказчик отражает
суммы налога по приобретаемым материальным
ресурсам, основным средствам, нематериальным
активам в корреспонденции с кредитом
счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
и др.
Суммы НДС, подлежащие возмещению
(вычету) после фактической оплаты поставщиками
материальных ресурсов и их принятия на
учет, списывают с кредита счета 19 «Налог
на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» (соответствующих субсчетов)
в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу
на добавленную стоимость».
При этом налогоплательщик
на основании данных оперативного бухгалтерского
учета должен вести раздельный учет сумм
налога как по оплаченным, так и по неоплаченным
приобретенным материальным ресурсам.
В том случае, если материальные
ресурсы, по которым в установленном порядке
произведено возмещение (вычет) НДС, использованы
для непроизводственной сферы, имеющей
специальные источники финансирования,
делается восстановительная бухгалтерская
проводка: кредит счета 68, субсчет «Расчеты
по налогу на добавленную стоимость»,
и дебет соответствующих счетов учета
источников финансирования (покрытия).
По основным средствам и нематериальным
активам после их принятия на учет сумма
НДС, учтенная на счете 19, списывается
с кредита этого счета в зависимости от
направления использования приобретенных
объектов в дебет счетов:
68 «Расчеты по налогам
и сборам» (при производственном
использовании);
учета источников покрытия
затрат на непроизводственные нужды (29,
91, 86) — при использовании на непроизводственные
нужды;
91 «Прочие доходы и
расходы» — при продаже этого
имущества.
Суммы налога по основным средствам,
нематериальным активам, иному имуществу,
а также по товарам и материальным ресурсам
(работам, услугам), подлежащим использованию
при изготовлении продукции и осуществлении
операций, освобожденных от налога, списывают
в дебет счетов учета затрат на производство
(20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства» и др.), а по основным средствам
и нематериальным активам — учитывают
вместе с затратами по их приобретению.
В случае недостачи, порчи или
хищений материальных ресурсов до момента
отпуска их в производство (эксплуатацию)
и до момента оплаты поступивших материальных
ресурсов сумма НДС по ним списывается
с кредита соответствующих субсчетов
счета 19 в дебет счета учета недостач материальных
ценностей. В случае обнаружения недостачи,
порчи или хищения материальных ресурсов
до момента отпуска их в производство
(эксплуатацию) после их оплаты суммы НДС,
ранее уже возмещенные из бюджета, восстанавливаются
по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам
и сборам», субсчет «Расчеты по налогу
на добавленную стоимость», в корреспонденции
с дебетом счетов недостач материальных
ценностей, использования прибыли отчетного
периода.
При получении авансов под поставку
материальных ценностей либо под выполнение
работ (услуг), а также при оплате продукции
и работ, произведенных для заказчиков
по частичной готовности, вся сумма, указанная
в документах по полученным авансам, отражается
по дебету счетов учета денежных средств
и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками».Одновременно сумма налога,
исчисленная по установленной ставке
на основании документов о полученных
авансах, отражается в учете по дебету
счета 62 и кредиту счета 68. При отгрузке
продукции, выполнении работ (услуг) на
сумму ранее учтенного НДС сначала делается
обратная вышеуказанная запись (дебет
счета 68 и кредит счета 62), а затем отражаются
все операции, связанные с реализацией
продукции (работ, услуг) в установленном
порядке.
При продаже продукции или другого
имущества исчисленная сумма налога отражается
по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие
доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет
«Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
(при продаже «по отгрузке»), или счета
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
(при продаже «по оплате»). При использовании
счета 76 сумма НДС как задолженность перед
бюджетом будет начислена после оплаты
продукции покупателем (дебет счета 76,
кредит счета 68). Погашение задолженности
перед бюджетом по НДС отражается по дебету
счета 68 и кредиту счетов учета денежных
средств.
В регистрах бухгалтерского
учета (журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах
и др.) по заготовке материальных ценностей,
продаже продукции (работ, услуг) и других
активов сумма налога должна выделяться
в отдельную графу на основании надлежаще
оформленных документов (счетов, счетов-фактур,
накладных, приходно-кассовых ордеров,,
актов выполненных работ и других аналогичных
документов).
В соответствии с постановлением
Правительства от 29.07.96 г. № 914 (18) организации
обязаны для учета НДС выписывать счета-фактуры
и вести в текущем учете журналы учета
этих первичных документов, а также книги
продаж и покупок. Формы счета-фактуры,
книги продаж и покупок, а также порядок
учета в них определенных вышеуказанных
постановлением Правительства. Новая
форма счета-фактуры утверждена постановлением
Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914.
Литература
1. Гражданский
кодекс Российской Федерации
2. Налоговый кодекс Российской Федерации
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от
21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изменениями и
дополнениями)
4. Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации (утверждено приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 29 июля
1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями)
5. Положение о членстве
в Институте профессиональных
бухгалтеров России (утверждено
Решением Президентского Совета
ИПБ России № 11/-00 от 29.11.2000 (с изменениями
и дополнениями № 6/-01 от 27.06.01))
6. Положение о постоянном повышении квалификации
Членов Института профессиональных бухгалтеров
России (утверждено Решением Президентского
Совета ИПБ России № 22 от 23.06.1999 (с изменениями
и дополнениями № 6/-01 от 27.06.01))
7. Аудит: Учеб. пособие для студ.
и слушат. вузов и систем послевузов. образ., обуч. по экон. спец. и напр./
Данилевский Ю. А., Шеина Т. Н. – М.: ИД ФБК
Пресс, 2005. – 544 с.
8. Аудит: Учебник для вузов
по экономич. спец. / Под. ред. Подольского В. И. – 4-е
изд. / перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ, 2003. –
655 с.
9. Аудит: Учебник для студ.
вузов, обуч. по эконом. спец. и напр. / Шеремет
А. Д., Суйц В. П. – 2-е изд. / ререраб. и доп.
– М.: ИНФРА-М, 2000. – 352 с.
10. Бакаев А. С. Нормативное
обеспечение бухгалтерского учета: Анализ и комментарии. – М.: МЦФЭР,
2004. – 125 с.
11. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учеб.
для студентов. – 6 – е изд./доп. и перераб.
– М.: Финансы и статистика, 2000. – 416 с.
12. Безруких П. С. Бухгалтерский
учет. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 375 с.
13. Бухгалтерское дело: Учеб. пособие для вузов / Под.
ред. проф. Л. Т. Гиляровской. – М.: ЮНИТИ-ДАНА,
2004. – 382 с.
14. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Под. ред. Н. Н. Хахоновой – Москва: ИЦК «МарТ»; Ростов н/Д; Издательский центр «МарТ», 2004. – 384 с.
15. Вахрушина М. А. Бухгалтерский
управленческий учет. Учебное пособие.:
ЗАО «Финстатинформ», 2004. – 200 с.
16. Верховцев А. В. Делопроизводство
в бухгалтерии. – 3-е изд. – М.: ИНФРА –
М, 2000. – 131 с.
17. Ефимова О. В. Финансовый
анализ. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.
– 320 с.
18. Зубова Е. В. Технология аудита: Организация проверки, критерии, проверочные
процедуры, рабочие документы: Практическое
руководство. – М.: Аналитика – Пресс,
аудиторская фирма «ЦБА», 2005. – 200 с.
19. Карпова Т. П. Управленческий
учет: Учебник для вузов по экономич. спец.
– М.: ЮНИТИ, 2004. – 350 с.
20. Кондраков Н. П. Бухгалтерский
учет: Учебное пособие. – 6-е изд.,
перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2005. – 640
с.
21. Пашук Н. К. Бухгалтерская
(финансовая) отчетность. Курс лекций. Тюмень: Издательство «Вектор Бук», 2001. – 208 с.