Становление и развитие профессии бухгалтера и аудитора в современных условиях

Счет 05 - (пассивный, регулирующий, контрарный) Аналитический учет по счет 05 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Счет 05 “Амортизация нематериальных активов” корреспондирует со счетами: по дебету:

48 Реализация прочих активов  по кредиту:

08 Капитальные вложения 

20 Основное производство 

23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы 

29 Обслуживающие производства и хозяйства

31 Расходы будущих периодов 

43 Коммерческие расходы 

44 Издержки обращения 

79 Внутрихозяйственные расходы 

80 Прибыли и убытки. Кроме того, для учета нематериальных активов предназначены счета:

19 - “Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям”, субсчет 2 – “НДС по приобретенным  нематериальным активам”

48 – “Реализация прочих  активов”

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением долгосрочных инвестиций, используется балансовый счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором учитываются инвестиции по направлениям вложений капитального характера (видам) на специально открываемых субсчетах:

08-1 «Приобретение земельных  участков»;

08-2 «Приобретение объектов  природопользования»;

08-3 «Строительство объектов  основных средств»;

08-4 «Приобретение объектов  основных средств»;

08-5 «Приобретение нематериальных  активов»;

08-6 «Перевод молодняка  животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых  животных»;

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ» и др.

По отношению к балансу счет 08 активный, калькуляционный. Дебетовое сальдо отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям. По дебету счета записывают фактические произведенные хозяйством затраты, подлежащие, в соответствии с законодательством, включению в первоначальную стоимость объектов внеоборотных активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается с кредита счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется в разрезе затрат, осуществляемых хозяйством по каждому поступающему объекту основных фондов.

Построение аналитического учета должно производиться таким образом, чтобы имелась возможность обособления информации о затратах на:

• строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также на инструменты и инвентарь и др.;

• формирование основного стада по видам животных, а в отдельных случаях – по породам;

• по затратам закладки и выращивания многолетних насаждений – по видам, годам, местам их нахождения;

• по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов.

24. Учет движения  основных средств и долгосрочных  инвестиций в основные средства.

Основными средствами являются: здания, сооружения, транспортные средства, измерительные и регулирующие приборы и устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства. Учет затрат, формирующих первоначальную стоимость объектов основных средств, отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с использованием субсчетов 08.1 «Приобретение земельных участков», 08.2 «Приобретение объектов природопользования», 08.3 «Строительство объектов основных средств» и 08.4 «Приобретение объектов основных средств».  
Расчеты по договору аренды (арендной платы) отражают обе стороны договора. Арендатор учитывает взятое в аренду имущество на балансовом счете и в инвентарной карточке, начисляет сумму причитающейся к уплате арендной платы в сроки, указанные в договоре, списывая при этом сумму арендной платы на затраты производства в корреспонденции со счетом 76: Дебет счета 20 «Основное производство»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 44 «Расходы на продажу»; Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно начисляется сумму налога на добавленную стоимость:  Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Арендодатель может отражать арендную плату в составе операционных доходов, используя счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

1) Дебет счета 62 «Расчеты  с покупателями и заказчиками», Кредит счета 91 «Прочие доходы  и расходы» – сумма начисленной арендной платы;

2) Дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  – сумма НДС, причитающегося в бюджет;

3) Дебет счета 51 «Расчетный  счет», Кредит счета 91 «Прочие доходы  и расходы» – поступление оплаты. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту – сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей. Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет 01-В «Выбытие основных средств». Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».  Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Учет долгосрочных инвестиций регламентируется положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, положением "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами и другими нормативными документами. Объектами долгосрочных инвестиций являются объекты основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 "Капитальные вложения" по субсчетам: 08-1 "Приобретение земельных участков", 08-2 "Приобретение объектов природопользования", 08-3 "Строительство объектов основных средств", 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств", 08-5 "Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств", 08-6 "Приобретение нематериальных активов", 08-10 "Приобретение ценных бумаг":

Счет 08 "Капитальные вложения"
Дебет		Кредит
Увеличение вложений	Корреспон-дирующий счет	Уменьшение вложений	Корреспон-дирующий счет
Сальдо - остаток незавершенных капитальных вложений на начало периода	—
При подрядном способе выполнения строительно-монтажных работ согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядчиков:		Приемка законченных строительством объектов (зданий, сооружений, оборудования, требующего монтажа):
стоимость строительных работ (с НДС)	60	выполненных подрядным способом	01
стоимость работ по монтажу оборудования (с НДС)	60	выполненных хозяйственным способом	46
При хозяйственном способе выполнения строительно-монтажных работ фактически произведенные затраты:		оборудования, не требующего монтажа	01
по строительным работам	10, 12, 13, 70, 69, 60, 76 ...	малоценные и быстро изнашивающиеся предметы, инвентарь, учтенные в затратах	12-1
по монтажу оборудования	10, 12, 13, 70, 69, 60, 76 ...	затраты, не увеличивающие стоимость основных средств	88
НДС по фактически произведенным затратам	68 НДС
Стоимость оборудования, сданного в монтаж:
приобретенного застройщиком (без НДС)	07
транспортно-заготовительные расходы (без НДС)	07
приобретенного подрядчиком (без НДС)	60
Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструментов, инвентаря (без НДС)	60
Прочие капитальные затраты (с НДС)	60
Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств (с НДС)	51, 60, 76, 70, 69...
Стоимость отдельных объектов основных средств - без строительства (без НДС)	60	Приемка отдельных объектов основных средств	01
Стоимость земельных участков и объектов природопользования (без НДС)	60	Приемка земельных участков и объектов природопользования	01
Стоимость нематериальных активов:		Приемка нематериальных активов	04
приобретаемых (без НДС)	60
создаваемых своими силами	10, 12, 13, 70, 69...
НДС по затратам, произведенным своими силами	68 НДС
Стоимость ценных бумаг	60	Приемка ценных бумаг	06, 58
Сальдо - остаток незавершенных капитальных вложений на конец периода	—

По дебету соответствующих субсчетов счета 08 отражаются фактически произведенные затраты по объектам долгосрочных инвестиций. Общая сумма затрат по каждому объекту долгосрочных инвестиций представляет собой его инвентарную стоимость. При вводе в эксплуатацию (постановке на учет) объекта долгосрочных инвестиций инвентарная стоимость данного объекта списывается с кредита счета 08 (соответствующего субсчета) в дебет счетов, учитывающих конкретные объекты: 01 — основные средства, 04 — нематериальные активы, 06, 58 — ценные бумаги.

Финансирование долгосрочных инвестиций осуществляется за счет собственных и привлеченных средств. Источниками собственных средств организации являются амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, нераспределенная прибыль, фонды накопления и социальной сферы. Источниками привлеченных средств могут быть долгосрочные кредиты банков, займы, ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов, целевое финансирование других организаций и лиц.

По одним источникам собственных средств действующий план счетов не предусматривает их создания, по другим — использования созданных источников, определяя лишь исключения из общего правила.

25. Учет амортизации (износа) основных средств.

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации. Не начисляется амортизация по основным средствам, полученным по договору дарения или безвозмездно в процессе приватизации, по жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйств, специализированным сооружениям судоходной обстановки и другим объектам, продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, а также приобретенным изданиям (книгам, брошюрам и т. п.).

Не начисляется амортизация также по земельным участкам и объектам природопользования, поскольку их потребительские свойства с течением времени не изменяются.

Амортизация начисляется в течение срока полезного использования. Срок полезного использования — период, в течение которого объект основных средств призван приносить доход или служить для выполнения целей деятельности организации.

Срок полезного использования объекта определяется организацией при приемке его на учет. Для этого применяются данные о сроках полезного использования объектов, установленные в централизованном порядке, или имеющиеся в технических условиях объекта. При их отсутствии в технических условиях объекта или не установлении в централизованном порядке для определения срока полезного использования объекта принимают в расчет:

• ожидаемый срок эксплуатации объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью объекта;

• ожидаемый физический износ в зависимости от режима эксплуатации, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных ремонтов;

• нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды).

Приостанавливается начисление амортизации по объектам, которые по решению руководителя организации находятся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев или переведены на консервацию на срок свыше трех месяцев.

Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется одним из способов: линейным, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

26. Учет затрат  по содержанию основных средств. 

Восстановление основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Виды ремонта – текущий, средний и капитальный. Основным первичным документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его продолжительность, сметная стоимость, является дефектная ведомость. Ремонт объектов ОС может быть проведен подрядным, хозяйственным или смешанным способом.

Затраты на ремонт основных средств производственного назначения включаются в затраты организации. Учет затрат по ремонту основных средств может быть организован по одному из двух вариантов.

1. Затраты на ремонт основных средств включаются в затраты организации по мере их возникновения;

• при подрядном способе оформляются записи: Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44, 19 и др. и Кредит счета 60 (76);

• при хозяйственном способе – Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др. и Кедит счетов 10, 70, 69 и др.

2. При создании резерва на ремонт основных средств за счет равномерных ежемесячных плановых отчислений в Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др. и Кредит счета 96 «Резерв предстоящих расходов».

При использовании резерва:

• при подрядном способе – Дебет счетов 96, 19 и Кредит счета 60 (76);

• при хозяйственном способе – Дебет счета 96 и Кредит счетов 10, 70, 69 и др.

Сумма излишне созданного резерва на ремонт основных средств по окончании ремонта в конце отчетного года сторнируется. Если ремонт продолжается – переходит на следующий год. В следующем году неиспользованный резерв на ремонт основных средств по окончании ремонта присоединяется к доходу отчетного периода – Дебет счета 96 и Кредит счета 91/1 «прочие доходы».