Сущность амортизации в хозяйственном обороте средств организации. Значение, цель и задачи начисления амортизационных отчислений

2. Рабочий план счетов с разбивкой по субсчетам и аналитическим счетам, разработанный на основании типового плана счетов с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Кристалл».

3. Другие распорядительные документы и приказы, издаваемые руководителем ОАО «Кристалл»

Нормативная правовая база, определяющая порядок начисления, использования и отражения в учете амортизационных отчислений основных средств в ОАО «Кристалл» соответствует законодательству Республики Беларусь.

Четвертый уровень включает рабочие инструкции и указания по порядку начисления, использования и отражения в учете амортизационных отчислений основных средств непосредственно в организации, в которых на основе общеустановленных правил и принципов формируется учетная политика организации, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям.

Значительный вклад в изучение отдельных теоретических проблем и разработку практических рекомендаций по теме работы внесли такие отечественные исследователи, как Стешиц Л. И., Михалкевич А.П., Чечеткин А. С., Кондакова, Н. М., Папковская П.Я., и другие. Их работы также явились и теоретической основой проведенного в работе исследования.

3.  Методы и порядок начисления амортизации основных средств в Республике Беларусь

Амортизация основных средств начисляется:

а)  по объектам, используемым в предприниматель­ской деятельности, — исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;

б)  по объектам, не используемым в предпринима­тельской деятельности, — исходя из нормативного срока служ­бы линейным способом.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации,  в том числе по объектам одного наименования.

Выбранный способ начисления амортизации отражается в учетной политике и не меняется в течении срока использования объекта.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего норма­тивного срока службы или срока полезного использования объек­та основных средств. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника совпада­ют. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения ус­ловий эксплуатации объектов (коэффициентов сменности рабо­ты машин и оборудования, среды, в которой они эксплуатируют­ся, иных отклонений от установленных базовых режимов рабо­ты и других условий в соответствии с действующим законода­тельством).

При линейном способе годовая сумма амортизационных от­числений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.

При вводе в эксплуатацию отдельных объектов основных средств, амортизация по которым начисляется производитель­ным способом, комиссия исходя из технических характеристик устанавливает ресурс каждого объекта — количество продук­ции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соот­ветствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Период, в течение которого будет выпущено (выполнено) ука­занное количество продукции (работ, услуг) в натуральных по­казателях, определяется как срок полезного использования данного объекта.

Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сро­ков службы и/или сроков полезного использования основных средств: а) в случаях завершения модернизации, реконструк­ции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, про­ведения технического диагностирования (с освидетельствова­нием организациями, имеющими в соответствии с законода­тельством специальное разрешение (лицензию), и оформлени­ем актов сдачи-приемки выполненных работ); б) при проведе­нии переоценки методом прямой оценки (с привлечением оцен­щика); в) в иных случаях.

Установленный период начисления амортизации — норма­тивный срок службы или срок полезного использования основ­ных средств — прерывается на период, в течение которого амортизация по данным объектам не начислялась. Срок нахож­дения основных средств на балансе организации продлевается на период, в течение которого амортизация по данным объек­там не начислялась.

При применении организацией линейного способа начисле­ния амортизации по используемым в предпринимательской де­ятельности объектам годовая норма амортизации рассчитыва­ется как величина, обратная выбранному сроку полезного ис­пользования (в годах).

Амортизационные отчисления по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, производятся организа­цией по нормам, рассчитанным исходя из сроков полезного ис­пользования.

В периоды функционирования основных средств в услови­ях, отличающихся от принятых при установлении нор­мативных сроков службы или сроков полезного использова­ния (влияние агрессивной среды, сменность, другие отклоне­ния от установленных собственником базовых режимов рабо­ты), комиссия вправе скорректировать годовую и месячную нормы амортизации объекта или его частей путем применения поправочных коэффициентов. Решение об их применении за­крепляется учетной политикой организации.

При наличии отклонений от установленных собственником базовых режимов работы корректировка рассчитанных годо­вых норм амортизационных отчислений с применением одного коэффициента осуществляется путем деления годовой нормы амортизации на значение соответствующего коэффициента, установленного к нормативному сроку службы или сроку по­лезного использования объекта основных средств.

В случае применения к одной и той же норме амортизации одновременно двух или более поправочных коэффициентов об­щая норма определяется по формуле

НАг.с. = НАу * К                                    (1)

где НАг.с. — скорректированная годовая норма амортизации основных средств; НАу — норма амортизации, рассчитанная исходя из утвер­жденного или принятого нормативного срока службы или срока по­лезного использования объекта основных средств; К — коэффициент корректировки годовой нормы амортизации, который может прини­мать значения менее 0,5 и более 2.

Величина коэффициента рассчитывается по формуле

К = К1 + К2 + ... + Кт - (т - 1)                    (2)

где K1, K2, ..., Кт — коэффициенты, рассчитываемые как величина, обратная утвержденным поправочным коэффициентам к норматив­ным срокам службы основных средств; m — количество применяемых поправочных коэффициентов.

Основные средства, эксплуатируемые в условиях, отличаю­щихся от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования, выделяются ко­миссией в специальные амортизационные подгруппы в составе соответствующих амортизационных групп.

Амортизация начисляется (амортизационные отчисления производятся) ежемесячно до полного погашения стоимости объекта или его выбытия.

При сезонном использовании амортизируемых объектов, участвующих в предпринимательской деятельности, годовая сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства и расходы на реализацию за период эксплуатации данного объекта в году.

Начисление амортизации линейным и нелинейным способа­ми по объектам основных средств производится:

а)  по вновь введенным в эксплуатацию объектам — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (в организациях, финансируемых из республиканского и/или местных бюджетов, в конце года начисляется годовая сумма амортизации независимо от того, в каком месяце года эти объекты введены в эксплуатацию);

б)  в организациях, учреждаемых или образующихся в ре­зультате реорганизации, — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регис­трация организации.

Начисление амортизации по объектам основных средств производительным способом начинается с даты их ввода в экс­плуатацию.

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полез­ного использования объекта основных средств.

Организация вправе установить нелинейный способ начис­ления амортизации применительно к следующим объектам: пе­редаточным устройствам; рабочим, силовым машинам и меха­низмам; оборудованию (включая оборудование связи, лабора­торное и учебное оборудование); вычислительной технике и орг­технике, транспортным средствам и другим объектам основных средств, которые непосредственно участвуют в процессе про­изводства продукции (работ, услуг), включая антенны, взлет­но-посадочные полосы, измерительные и регулирующие прибо­ры и устройства (устройства системы гражданской авиации, оборудование системы посадки и наземные средства вождения самолета, аппаратура диспетчерского управления специальных видов связи и др.); инструменту; рабочему скоту, а также объектам лизинга.

Нелинейный способ начисления амортизации не распрос­траняется на следующие виды машин, оборудования и транс­портных средств:

•   машины, оборудование и транспортные средства с норма­тивным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси);

•   уникальную технику и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;

•   предметы интерьера, включая офисную мебель;

•   предметы для отдыха, досуга и развлечений.

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо ме­тодом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каж­дом из последующих лет срока применения нелинейного спосо­ба могут быть различными.

Применение метода суммы чисел лет предполагает опре­деление годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и не­материальных активов и отношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использова­ния объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезно­го использования объекта.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

                                          (3)

где СЧЛ — сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;  Сп и — выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начис­ленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (раз­ности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до нача­ла отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчислен­ной исходя из срока полезного использования объекта и коэффи­циента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

Производительный способ начисления амортизации объек­та основных средств или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизи­руемой стоимости объекта и отношения натуральных показате­лей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполнен­ных) в текущем периоде, к установленному ресурсу объекта.

Амортизационные отчисления рассчитываются производи­тельным способом в каждом отчетном году по следующей фор­муле:

                                    (4)

где AOt — сумма амортизационных отчислений в году t; AC — аморти­зируемая стоимость объекта; ОПРt — прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ, услуг) в году t; t = 1, ... , n — годы срока полезного использования объекта.

Амортизацию по племенному и продуктивному скоту можно начислять производительным способом с учетом продуктивнос­ти животных.

До окончания срока полезного использования амортизируе­мых объектов способы и методы начисления амортизации раз­решается пересматривать в начале календарного года с обяза­тельным отражением в учетной политике.

Месячная норма (или сумма) амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы (или суммы) с месяца начала начисления амортизации, за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезон­ный характер.

Выбор варианта расчета амортизации исходя из месячной нормы или суммы закрепляется учетной политикой организа­ции. В течение отчетного года выбранный вариант расчета амортизации пересмотру не подлежит.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, произво­дятся на протяжении всего срока полезного использования объектов и вне зависимости от источника их приобретения от­ражаются следующим образом:

а) путем ежемесячного включения амортизационных отчис­лений в издержки производства или расходы на реализацию:

•   при нахождении объектов основных средств в эксплуата­ции;

•   в простое, в том числе в связи с проведением ремонта про­должительностью до 3 месяцев;