Сущность амортизации в хозяйственном обороте средств организации. Значение, цель и задачи начисления амортизационных отчислений

б) путем ежемесячного включения амортизационных отчис­лений в состав операционных расходов:

•   при нахождении объектов основных средств в простое, в том числе в связи с проведением ремонта продолжительностью свыше 3 месяцев, а также в простое, вызванном полной оста­новкой производства продукции (работ, услуг) в структурном подразделении организации или организации в целом;

•   в запасе (к основным средствам в запасе относятся обору­дование и транспортные средства, находящиеся в резерве на складе, бывшие в эксплуатации в качестве основных средств, временно выведенные из сферы производства в порядке, уста­новленном комиссией, хранящиеся в закрытых складах откры­того хранения и предназначенные для замены выбывающих ос­новных средств).

Амортизация по объектам основных средств, не, используе­мым в предпринимательской деятельности, в том числе по тем, которые в отчетном месяце не эксплуатировались, начисляется линейным способом исходя из установленных нормативных сроков службы и включается в состав внереализационных расходов непосредственно или при списании расходов обслужива­ющих производств и хозяйств.

Амортизационные отчисления от стоимости амортизируе­мых объектов, одновременно используемых в предпринима­тельской деятельности и в деятельности, не связанной с извле­чением дохода, в каждой из этих частей производятся линей­ным способом по нормам, рассчитанным исходя из установлен­ных нормативных сроков службы и равных им сроков полезно­го использования.

В случае непредвиденного изменения условий производства и реализации товаров, продукции, работ, услуг, приводящего к появлению убытков, организации, избравшие в текущем году для начисления амортизации по отдельным амортизируемым объектам линейный способ на основе срока полезного использо­вания, не достигающего установленного нормативного срокЕ. службы, либо нелинейный способ, обязаны осуществить по всем амортизируемым объектам единовременный переход толь­ко к линейному способу начисления амортизации исходя из сроков полезного использования, равных по величине норма­тивным срокам службы. В случае, когда установленный срок полезного использования превышает по величине норматив­ный срок службы, пересмотр срока полезного использования не производится.

Организации с иностранными инвестициями, а также нере­зиденты Республики Беларусь, осуществляющие хозяйствен­ную деятельность и уплачивающие налоги на территории Рес­публики Беларусь согласно законодательству, начисляют амор­тизацию по нормам и в порядке, установленном Инструкцией № 87/55/33/5, если иной состав групп амортизируемого иму­щества (включая долгосрочно арендованное), сроки и способы его амортизации не предусмотрены их учредительными доку­ментами.

Индексация амортизационных отчислений. В целях своевре­менного обеспечения экономически обоснованных условий вос­производства основных средств, используемых в предпринима­тельской деятельности организаций, применяющих линейный способ начисления амортизации (как по всем, так и по отдель­ным объектам), допускается текущая индексация амортизаци­онных отчислений. Право индексации амортизационных отчис­лений должно быть закреплено в учетной политике организации. Право ежемесячной индексации амортизационных отчисле­ний по объектам, используемым в предпринимательской дея­тельности, принимаемой в расчет при ценообразовании, предоставляется организациям, если уровень инфляции по индексу потребительских цен за предшествующий месяц к предыдуще­му месяцу составил не менее 2 %.

Сумма индексации амортизационных отчислений при фор­мировании цен на производимую продукцию (работы, услуги) учитывается начиная с месяца, следующего за отчетным, исхо­дя из индекса изменения цен на продукцию производствен­но-технического назначения за месяц, предшествующий отчет­ному, к декабрю предыдущего года.

Если уровень инфляции по индексу потребительских цен за предшествующий месяц не превысил 2 %, отражение суммы индексации в отчетном месяце при ценообразовании произво­дится исходя из коэффициента изменения цен на продукцию производственно-технического назначения, использовавшего­ся при предыдущей индексации.

Применительно к основным средствам, состоящим на балан­се организации на 1 января текущего года, отражение результа­тов индексации амортизационных отчислений в бухгалтерском учете производится ежемесячно исходя из начисленной за ме­сяц суммы амортизации и индекса изменения цен на продук­цию производственно-технического назначения за отчетный месяц по отношению к декабрю предыдущего года, публику­емого Министерством статистики и анализа Республики Бела­русь в месяце, следующем за отчетным (вне зависимости от уровня потребительских цен).

Индексация амортизационных отчислений от стоимости ос­новных средств, поступивших в отчетном году, производится ежемесячно исходя из индекса изменения цен на продукцию производственно-технического назначения за отчетный месяц по отношению к месяцу ввода в эксплуатацию этих объектов.

В бухгалтерском учете коммерческих организаций сумма индексации отражается по дебету счетов 20 «Основное про­изводство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Обще­производственные расходы», 26 «Общехозяйственные расхо­ды», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 «Расходы на реализа­цию» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный фонд». Сумма начисленной индексации принимается в расчет при определении величины амортизационного фонда воспроиз­водства основных средств.

При проведении переоценки на сумму индексации делается запись по дебету счета 83 «Добавочный фонд» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

При превышении начисленной за год суммы амортизацион­ных отчислений с учетом их ежемесячной индексации над сум­мой амортизации, полученной по результатам переоценки ос­новных средств, на величину превышения делается сторниро­вочная запись по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводствен­ные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслу­живающие производства и хозяйства» (субсчет учета коммер­ческой деятельности), 44 «Расходы на реализацию» в коррес­понденции с кредитом счета 83 «Добавочный фонд». Одновре­менно производится пересчет и корректировка суммы начис­ленного за год амортизационного фонда сторнировочной за­писью по дебету забалансового счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

В случае, если сумма амортизации, исчисленная по резуль­татам переоценки, превышает сумму фактически произведен­ных амортизационных отчислений с учетом индексации, раз­мер амортизационного фонда не пересматривается.

Если по состоянию на 1 января года, следующего за отчет­ным, основные средства не подлежали переоценке, начислен­ная в отчетном году сумма индексации амортизационных от­числений не исключается из состава издержек производства или расходов на реализацию. Размер сформированного аморти­зационного фонда не пересматривается.

В течение года, следующего за отчетным, индексация амор­тизационных отчислений производится в установленном по­рядке исходя из индекса изменения цен на продукцию про­изводственно-технического назначения, рассчитанного по от­ношению к декабрю года, предшествующего дате последней пе­реоценки.

Изменение порядка начисления амортизации. При измене­нии порядка начисления амортизации вне зависимости от при­чин такого изменения базой для расчета амортизационных от­числений является недоамортизированная стоимость объекта. Нормы амортизации определяются исходя из остаточного нор­мативного срока службы или остаточного срока полезного ис­пользования объекта (за исключением производительного спо­соба ее начисления).

Остаточный нормативный срок службы (Сон) каждого объек­та, не используемого в предпринимательской деятельности, на дату изменения порядка начисления амортизации исчисляется по следующей формуле:

Со.н = Сн – Сф.э,                                 (5)

где Сн — нормативный срок службы данного объекта, установленный в соответствии с действующей классификацией (полных лет, месяцев); Сф.э — срок фактической эксплуатации данного объекта на дату изменения порядка начисления амортизации в пределах нормативно го срока службы (полных лет, месяцев).

Под сроком фактической эксплуатации следует понимать период начисления амортизации объекта у данного собственни­ка или балансодержателя с даты его ввода в действие.

Остаточный срок полезного использования (Сопи) каждого объекта, используемого в предпринимательской деятельности, на дату изменения порядка начисления амортизации определя­ется по следующей формуле:

Со.п.и = Сп.и – Сф.э,                                 (6)

где Сп.и — установленный организацией срок полезного использова­ния объекта, действующий на дату изменения порядка начисления амортизации (полных лет, месяцев); Сф.э — срок фактической экс­плуатации объекта до изменения порядка начисления амортизации в пределах установленного срока полезного использования (полных лет, месяцев).

При пересмотре способов и методов начисления амортиза­ции основных средств амортизационные отчисления рассчиты­ваются следующим образом:

1.  При переходе с линейного на нелинейный способ или на­оборот — исходя из недоамортизированнои стоимости объекта и остаточного срока его полезного использования на 1-е число месяца, следующего за месяцем, в котором было принято реше­ние об изменении. Расчет амортизационных отчислений вновь устанавливаемым способом (методом) производится с 1-го чис­ла месяца, следующего за месяцем, в котором было принято ре­шение о переходе.

2.  При переходе от производительного к линейному или не­линейному способу начисления амортизации — исходя из недо­амортизированнои стоимости объекта на дату перехода и оста­точного срока его полезного использования. Решением комиссии выбирается один из следующих вариантов расчета остаточ­ного срока полезного использования:

а) по формуле

,                                 (7)

где Спо.и — остаточный срок полезного использования объекта после изменения порядка начисления амортизации; Ри — использованный ресурс объекта на дату перехода от производительного к линейному пли нелинейному способу начисления амортизации; Ру — ресурс объ­екта, установленный для расчета производительным способом; Сф.э — срок фактической эксплуатации объекта до изменения порядка на­числения амортизации (полных лет, месяцев).

При этом общий срок полезного использования, рассчитан­ный как сумма остаточного срока полезного использования, ис­численного по приведенной выше формуле, и срока его факти­ческой эксплуатации на дату перехода от производительного к линейному или нелинейному способу начисления амортиза­ции, не должен превышать нормативный срок службы, уста­новленный действующей классификацией по соответствующей позиции, более чем на 1 год;

б) в случае, если сумма остаточного срока полезного исполь­зования, исчисленного по приведенной формуле, и срока фак­тической эксплуатации объекта на дату перехода превышает нормативный срок службы, установленный действующей клас­сификацией по соответствующей позиции, остаточный срок по­лезного использования определяется как разность нормативно­го срока службы и срока фактической эксплуатации на эту дату;

в) в случае, если срок фактической эксплуатации объекта на дату перехода равен нормативному сроку службы, установлен­ному действующей классификацией по соответствующей пози­ции, или превышает его, остаточный срок полезного использо­вания выбирается исходя из технических характеристик объек­та и его потребительских свойств на дату перехода;

г)  расчет амортизационных отчислений линейным или не­линейным способом производится с 1-го числа месяца, следую­щего за месяцем, в котором было принято решение о переходе.

3. При переходе с линейного или нелинейного к производи­тельному способу начисления амортизации амортизационные отчисления рассчитываются исходя из недоамортизированнои стоимости объекта на дату перехода и установленного ресурса; расчет амортизационных отчислений производительным спосо­бом происходит начиная с даты принятия решения о переходе.

По не оконченным строительством или не оформленным ак­тами приемки объектам капитального строительства (или их частям), фактически эксплуатируемым организациями, кото­рым они будут переданы в состав основных средств, амортиза­ция начисляется на основании справки о стоимости указанных объектов или их частей по данным учета капитальных вложе­ний исходя из нормативного срока службы, установленного ко­миссией, линейным способом и учитывается в составе расходов будущих периодов. При оформлении актами ввода в Действие этих объектов и зачислении их в состав основных средств про изводится уточнение ранее начисленной суммы амортизацион­ных отчислений в составе расходов будущих периодов с учетом стоимости введенного объекта основных средств и включение в состав затрат текущего периода уточненной суммы амортиза­ционных отчислений.

При выборе производительного способа амортизация по объекту начисляется исходя из его остаточного ресурса, опреде­ляемого комиссией с учетом технического состояния объекта как разность количества продукции (работ, услуг) в натураль­ных показателях, которое в соответствии с технической доку­ментацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта, и фактического объема вы­пущенной продукции (работ, услуг).

Начисление амортизации   не  производится: