Сущность амортизации в хозяйственном обороте средств организации. Значение, цель и задачи начисления амортизационных отчислений

•   во время проведения модернизации объектов, их дообору­дования, полной или частичной реконструкции, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидете­льствования с полной остановкой объекта или его части (кроме проведения указанных работ сроком до 12 месяцев бюджетны­ми учреждениями), а также при консервации объектов в соот­ветствии с законодательством;

•   по не введенным в эксплуатацию объектам мобилизацион­ного и государственного резервов, резерва, создаваемого для ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, и объектам, предназначенным для хранения и утилизации вооружения, во­енной и специальной техники;

•   по объектам основных средств, полученным организацией в собственность вследствие погашения обязательств должни­ком, которые не используются ею в хозяйственной деятельнос­ти и предназначены для отчуждения, — в течение 12 месяцев, начиная с месяца их постановки на учет в качестве основных средств.

Начисление амортизации  прекращается:

•   по выбывшим объектам основных средств, амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным способа­ми, — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия (в организациях, финансируемых из республиканского и/или местных бюджетов, в году выбытия объекта амортизация не на­числяется);

•   выбывшим объектам основных средств, амортизация по которым начислялась производительным способом, — с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием (в организациях, финансируемых из республиканского и/или местных бюдже­тов, в году выбытия объекта амортизация не начисляется);

• самортизированным объектам основных средств и немате­риальных активов — с 1-го числа месяца, следующего за меся­цем полного включения стоимости данных объектов в издерж­ки производства, расходы на реализацию, состав операцион­ных или внереализационных расходов (в организациях, финан­сируемых из республиканского и/или местных бюджетов, — с года, следующего за годом, в котором остаточная стоимость объекта стала равной нулю).

Начисление амортизации ликвидируемой организацией пре­кращается с 1-го числа месяца, в котором завершена ликвида­ция (произошло фактическое выбытие объекта или выбытие ор­ганизации из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а в случае более ран­него исключения организации из Государственного реестра пла­тельщиков (иных обязанных лиц) — с даты исключения из этого реестра), а реорганизуемой организацией — с 1-го числа месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация.

4.  Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств

Для от­ражения движения амортизации, накопленной за время экс­плуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

02-1 «Амортизация собственных основных средств»; 02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств»;

02-3 «Амортизация имущества, предоставляемого во вре­менное владение и пользование с целью получения дохода».

По кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» отражается начисленная сумма амортизации основных средств в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производ­ство (расходов на реализацию) 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводствен­ные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслу­живающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реали­зацию». Начисление амортизации объектов основных средств, переданных в аренду, если сдача имущества в аренду является видом деятельности, и начисление амортизации объектов, пе­реданных в лизинг, отражается по дебету счета 90 «Реализа­ция». Начисление амортизации объектов основных средств, ес­ли сдача имущества в аренду не является видом деятельности, а также объектов основных средств, находящихся в простое (в том числе в ремонте) свыше трех месяцев и в запасе, отража­ется по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы». На­числение амортизации основных средств, не участвующих в предпринимательской деятельности (за исключением обслужи­вающих производств и хозяйств), а также передача в безвозмезд­ное пользование другим организациям отражается по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». Начисление амортизации по основным средствам, участвующим в освоении новых производств, по эксплуатируемым незаконченным объек­там капитального строительства отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

По дебету счет 02 «Амортизация основных средств» коррес­пондирует с кредитом следующих счетов:

01  «Основные средства» — списание сумм амортизации по арендованным (взятым в лизинг) основным средствам, возвра­щенным арендодателю;

02  «Амортизация основных средств» — присоединение сум­мы амортизации по долгосрочно арендуемым основным средст­вам к сумме амортизации по собственным основным средствам при выкупе их арендатором у арендодателя (лизингодателя);

03  «Доходные вложения в материальные ценности» — спи­сание арендодателем (лизингодателем) начисленной амортиза­ции при выбытии сдаваемого в аренду (лизингового) имущества (если по условиям договора в период аренды (лизинга) объекты находились на балансе арендодателя (лизингодателя)).

По дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кре­диту субсчета 01-11 «Выбытие основных средств» отражается списание сумм начисленной амортизации при выбытии (прода­же, списании, частичной ликвидации, безвозмездной передаче) объектов основных средств. Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Согласно учетной политике ОАО «Кристалл», в данной организации принят линейный способ начисления амортизации по всем объектам основных средств (приложение Б)

Рассмотрим механизм начисления амортизации на примере трансформатора ДВ-306, который был принят к учету в феврале 1992 года. Данные о постановке объекта на учет, его первоначальной стоимости, проведении переоценок, способе амортизации и иные данные заносятся в инвентарную карточку объекта формы ОС-6 (Приложение Б). Данная карточка представляет собой типовую форму, состоящую из 4 разделов. В первом разделе указываются первоначальные сведения об объекте: фактический срок эксплуатации (в нашем случае 237 месяцев), сумма начисленной амортизации (452977 рублей) и остаточная стоимость (68982 рублей). Во втором разделе указывается первоначальная стоимость объекта и его нормативный срок службы (491361 рублей и 22,7 лет соответственно). Раздел третий отражает данные о проведении переоценок. В рассматриваемом случае переоценки проводились 6 раз: первая – 01.01.2005 года с коэффициентом пересчета 1,2525 и восстановительная стоимость составила 615430 рублей, и последняя – 01.01.2011 года с коэффициентом пересчета равным 1,1468 и восстановительной стоимостью 521959 рублей. В четвертом разделе указываются данные о приемке, внутреннем перемещении и выбытии данного объекта. Здесь указывается дата и документ, отражающий совершение операции.

Согласно данным этой карточки, первоначальная стоимость объекта с учетом проведенных переоценок составляет 233888 белорусских рублей Решением амортизационной комиссии принято начислять амортизацию по данному объекту линейным способом. Срок полезного использования равен 22,7 годам. Таким образом, годовая сумма амортизационных отчислений равна:

На = 100/22,7 = 4,4 %.

Агод = 233888 * 4,4 % = 10291 руб.

Для того, чтобы найти месячную сумму амортизационных отчислений, необходимо годовую сумму разделить на 12:

Амес = 10291 / 12 = 1864 руб.

Данные о подлежащей начислению сумме амортизации и фактически начисленных суммах на данный момент содержатся в карточке расчета амортизационных отчислений (приложение В)

Отчет по основным средствам является произвольной формой, используемой внутри предприятия. Данная форма предлагается программой "1С:Бухгалтерия" и используется для обобщения информации о начисленной амортизации. В данном отчете объекты основных средств группируются в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования. Условно отчет можно разделить на 3 части : данные на начало периода, изменение за период и данные на конец рассматриваемого периода. Рассмотрим отчет по основным средствам ОАО «Кристалл» за 9 месяцев текущего 2011 года.

Каждая из частей отчета отражает данные о балансовой стоимости, начисленной амортизации и остаточной стоимости объекта. Отчет построен таким образом, что каждая строка может дать полную информацию о начальной стоимости объекта, начисленной амортизации на начало периода, а также изменении этих величин в течении периода. Данный отчет составляется по всем объектам основных средств, числящихся на балансе организации, что позволяет составить наиболее полную картину об амортизируемых объектах организации. Как говорилось выше, объекты в отчете группируются в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования. В начале каждой группы приводится итоговая сумма по каждой графе. Например, по группе основных средств "Машины и оборудование" балансовая стоимость на начало периода составила 25118185 рублей, с последующим снижением в течение периода на 2588036 рублей и в конце отчетного периода балансовая стоимость объектов данной группы составила 22530149 рублей. Также приводятся данные о начисленной амортизации на начало года(11984825 рублей), её изменении (1405981 рублей) и сумме на конец месяца(13390806 рублей). Далее приводятся данные по каждому объекту, входящему в данную классификацию. В нашем случае компьютеры, ксероксы, принтеры и т.д. Наименование каждого объекта указывается полностью, например компьютер MaxSelect AMD. Также указывается инвентарный номер каждого объекта.

В конце отчета приводятся итоговые суммы по всем графам по всей совокупности объектов, числящихся на балансе организации.

Исследуемый отчет приведен в приложении к курсовой работе (приложение В)

Таким образом, начисление амортизации должно сопровождаться составлением регистров бухгалтерского учета. В первую очередь рекомендуется применять регистры, формы которых содержатся в инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Это карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объектов основных средств (нематериальных активов) и разработочная таблица "Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)". Также организация может разрабатывать собственные формы, которые должны содержать обязательные реквизиты, быть утверждены руководителем организации, а также описаны в организационно-техническом аспекте учетной политики и приложены к ней.

При списании начисленной амортизации объектов основных средств, при их продаже, безвозмездной передаче или частичной ликвидации составляют бухгалтерскую запись: дебет счета 02"Амортизация основных средств", кредит счета01"Основные средства".

Порядок формирования и использования амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов закреплен нормами гл.6 Инструкции №87/55/33/5.

Учет формирования и использования амортизационных фондов ведется на забалансовых счетах 010 "Амортизационный счет воспроизводства основных средств" и 013 "Амортизационный счет воспроизводства нематериальных активов".

Суммы начисленных амортизационных отчислений включаются в затраты на производство и отражаются по кредиту счета 02. при образовании амортизационного фонда учитывается сумма амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Сумма начисленных амортизационных отчислений в затратах на производство с учетом индексации берется с нарастающим итогом с начала года. Определяется удельный вес амортизации в общей сумме затрат на производство (с учетом коммерческих расходов). При образовании амортизационного фонда сумма амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) нарастающим итогом с начала года умножается на удельный вес суммы амортизации (с учетом индексации) в затратах на производство. На указанную сумму производится запись по дебету забалансового счета 010"Амортизационный фонд воспроизводства основных средств".

По кредиту забалансового счета 010 отражается использование средств амортизационного фонда, равное сумме фактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложений производственного назначения и затрат на жилищное строительство, осуществляемых при выполнении работ хозяйственным способом или принятым к оплате счетам в зависимости от установленного учетной политикой метода учета реализации, в нашем случае - по мере отгрузки товара, погашение кредитов и займов, полученных на эти цели и процентов по ним. При учете реализации по отгрузке выручка, а в ее составе амортизационный фонд формируется методом начисления вне зависимости от фактического поступления оплаты от покупателей. Здесь представляется методологически обоснованное отражение использования амортизационного фонда методом начисления независимо от факта оплаты поставщикам (подрядчикам).

Использование амортизационного фонда отражается тогда. когда поставщиков (подрядчиков) за выполненные капитальные работы фактически оплачены. В таком случае использование амортизационного фонда включает в себя и суммы перечисленных поставщикам (подрядчикам) авансов.

5.  Понятие амортизации и методы ее начисления, используемые в международной практике

Амортизация основных средств – постепенное систематическое списание стоимости основных средств в процессе их полезного использования, связанное с физическим и моральным износом [8, с.14].

За рубежом расчет амортизации трактуется как процесс систематического распределения первоначальной стоимости внеоборотных активов на затраты по периодам эксплуатации, а не как измерение их текущей рыночной стоимости на дату составления баланса. Фактическая рыночная стоимость внеоборотных активов может существенно отличаться в ту или иную сторону от отражаемой в балансе учетной (остаточной) стоимости.