Сущность и сфера применения попередельного метода учета затрат

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Производство  продукции (работ и услуг) связано  с определенными затратами или  издержками. В процессе производства продукции затрачивается труд, используются средства труда, а также предметы труда. Все затраты предприятия  на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции.

Учет затрат производства и калькулирование себестоимости  продукции, работ и услуг занимает доминирующее место в общей системе  бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных цен, применения действующей системы налогообложения, возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, вырабатываемой на предприятии.

Основными направлениями снижения себестоимости продукции являются рост производительности труда и  экономия потребляемых ресурсов на основе достижений научно-технического прогресса. Важное значение имеет также управление процессом формирования себестоимости продукции, и прежде всего строгий учет производственных затрат и оперативный контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, усиление борьбы с бесхозяйственностью и расточительством.

Основными задачами управленческого учета затрат на производство являются такие направления, как своевременное и правильное отражение фактических затрат производства по соответствующим статьям; предоставление информации для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и сравнения с существующими нормами, нормативами и сметами; выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных затрат и потерь; определение результатов внутрипроизводственного хозрасчета по структурным подразделениям предприятия и др.

Потребность в  учете затрат и калькулировании  себестоимости продукции возникла в период зарождения и расцвета мануфактурного производства. При этом одним из первых методов, используемых для целей  производственного учета, было именно попередельное калькулирование. Этот метод распределения затрат находит широкое применение и в наши дни в добывающих отраслях промышленности, энергетике и химической промышленности.

Таким образом, тема исследования актуальна и своевременна.

Целью выполнения работы является изучение попередельного метода учета затрат на производство продукции.

Предметом исследования данной работы является порядок учета затрат и калькулирование себестоимости на предприятии попередельным методом.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть теоретические основы попередельного метода: сущность и принципы, объекты учета затрат;
• выяснить область применения и особенности учета попередельного метода калькулирования;
• ознакомиться с организацией учета затрат в условиях бесполуфабрикатного варианта попередельного метода учета затрат;
• исследовать порядок организации учета затрат в условиях полуфабрикатного варианта попередельного метода учета.

Источниками, используемыми  в процессе исследования, являются нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет затрат, статьи специалистов по бухгалтерскому управленческому учету, учебная литература.

 

 

 

 

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОПЕРЕДЕЛЬНОГО МЕТОДА

 

Основным объектом управленческого учета являются затраты.

Затраты – стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.¹

Затраты предприятия – сложное и многогранное явление. Для эффективного управления ими необходимо использовать методы учета производственных затрат.

Метод учета производственных затрат – это определение состава и размера затрат по отдельным изделиям, видам, группам изделий, переделам, заказам и т д. Определяющими факторами при выборе метода учета производства являются отраслевая принадлежность, тип производства; характер технологического процесса, номенклатура выпускаемой продукции; организационная структура управления производством.

 

1. Сущность и сфера применения попередельного метода учета затрат

 

Для многих производств  характерна последовательная переработка  промышленного и сельскохозяйственного  сырья в законченный продукт  на основе химико-физических, биологических  и термических процессов. Особенностью таких производств являются последовательные стадии, которые получили название передела.

Передел – это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону². В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а законченный продукт. Объемом учета затрат в таких производствах является каждый самостоятельный передел. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса и исходя из возможности планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции передела и оценки незавершенного производства.

Он применим в том случае, если сырье и материалы  проходят несколько законченных  стадий обработки, и после окончания  каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут  быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону.

Например, текстильное  производство состоит из ряда переделов. Исходным сырьем для ткацкого производства является хлопок-волокно, грязная и  мытая шерсть, шелк-сырец и другие материалы. Они поступают в I передел – прядение. Готовой продукцией этого передела является пряжа. Она передается в следующий передел – ткачество, на выходе из которого получают суровье (суровую ткань). Суровье поступает в III передел (отделку), где на ткань наносят нужный рисунок.

Технологическая схема ткацкого производства:

Прядение – Ткачество – Отделка

Из этих предпосылок  и вытекает сущность попередельного метода. Она заключается в следующем: прямые затраты отражают в текущем  учете не по видам продукции, а  по переделам либо стадиям производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат является передел.

Поскольку в  таких производствах процесс  выпуска готовой продукции состоит  в основном из нескольких последовательных технологически законченных переделов, в них, как правило, исчисляют себестоимость продукции каждого передела, т.е. не только готового продукта, но и полуфабрикатов, поскольку они могут быть частично реализованы на сторону в качестве готовой продукции. Кроме того, во многих случаях необходимо составлять калькуляции себестоимости отдельных видов или групп продукции, особенно если они получены из одного или однородного исходного сырья. Значит, объектом калькулирования является вид или группа продукции каждого передела.

Последовательность  учетных операций в условиях попередельного метода учета производственных затрат представлена на рис. 1.1.1.³

Рис. 1.1.1. Последовательность учетных операций при попередельном  методе учета затрат па производство продукции

 

При данном методе прямые затраты отражаются в текущем  учете не по видам продукции (работ, услуг), а по переделам (стадиям производства), даже если в одном переделе можно  получить продукцию разных видов.

Попередельный метод учета преимущественно применяют на предприятиях с массовым или крупносерийным типом производства, имеющих несколько стадий переработки  (переделов); в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукции (рис. 1.1.2.)⁴. При этом продукцию изготавливают условиях однородного непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных процессов, каждый из которых или их группа составляет отдельные самостоятельные переделы. Примерами являются предприятия таких отраслей промышленности, как нефтеперерабатывающая, металлургическая, химическая, целлюлозно-бумажная, хлопчатобумажная, стекольная, текстильная и др.

Рис. 1.1.2. Попередельный метод учета затрат

 

Порядок учета  затрат и калькулирования себестоимости продукции при попередельном методе не одинаков. При одном из вариантов сущность попередельного метода заключается в том, что прямые производственные затраты, представляющие собой расходы по переделу, планируются и учитываются по переделам производственного процесса, а внутри каждого передела – по утвержденной номенклатуре калькуляционных статей расходов. Стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость конечного продукта составляет сумму затрат всех переделов.

Возможны два  варианта попередельного метода учета  затрат и калькулирования себестоимости  продукции: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный (рис. 1.1.3.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1.1.3. Варианты попередельного метода учета затрат

 

При бесполуфабрикатном варианте попередельного метода контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов (переделов) и между ними осуществляется бухгалтерией оперативно и в натуральном  выражении, без записей по счетам бухгалтерского учета.

При полуфабрикатном  варианте попередельного метода осуществляется исчисление себестоимости не только конечной продукции, но и продукции  каждого передела в отдельности. Для учета движения полуфабрикатов возможно использование счета «Полуфабрикаты собственного производства».

В организациях, применяющих полуфабрикатный вариант, себестоимость готовой продукции  складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и  затрат последнего передела. Таким  образом, одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов и готовой продукции несколько раз. Эти суммы называются внутризаводским оборотом и подлежат исключению при суммировании затрат по организации в целом.

Учитывая все  выше сказанное, можно сделать следующие  обобщения: Попередельный метод учета преимущественно применяют на предприятиях с массовым или крупносерийным типом производства, имеющих несколько стадий переработки (переделов); в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукции. Переделом называется такая совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта.

2. Основные правила попередельного метода учета затрат

 

При определенных отраслевых различиях применение попередельного метода учета имеет ряд общих  особенностей⁵:

• производства, в которых учет организуется по передельному методу, весьма материалоемки. Поэтому учет материальных затрат организуют таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхода продукта или полуфабрикатов, брака, отходов;
• перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляются учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисления себестоимости незавершенного производства или его оценки устанавливаются в отраслевых инструкциях.
• конкретные особенности применения попередельного метода учета с использованием элементов нормативного метода в отдельных отраслях промышленности устанавливаются в отраслевых инструкциях.
• полуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исходным материалом в следующем переделе. В связи с этим возникает необходимость в их оценке и передаче в стоимостном выражении на последующий передел, т.е. применении полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство. Оценка полуфабрикатов собственной выработки необходима еще и потому, что они могут быть реализованы как готовая продукция другим предприятиям (например, в черной металлургии – чугун и сталь, в текстильной промышленности – пряжа).
• полуфабрикаты собственной выработки передают из передела в передел по фактической себестоимости. Во многих отраслях промышленности принята оценка в расчетных (оптовых) ценах предприятия;
• при попередельном методе учета затраты на производство, начиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта, учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов;
• учет затрат организуется по технологическим переделам. Это позволяет определить себестоимость полуфабрикатов и обеспечить внутрипроизводственный хозрасчет, иными словами, организовать учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности за затраты;
• произведенные затраты группируют и учитывают по агрегатам, в переделе используют несколько агрегатов, работающих параллельно.
• порядок учета по агрегатам определяется отраслевыми инструкциями; в них предусматривается в ряде производств учитывать затраты в разрезе агрегатов по видам или группам однородной продукции;
• затраты на остатки незавершенного производства на конец месяца распределяют на основе инвентаризации по плановой себестоимости соответствующего передела;
• себестоимость единицы каждого вида готовой продукции калькулируют, как правило, комбинированным или одним из пропорциональных способов.