Теоретические аспекты бухгалтерского учета активных операций банка с ценными бумагами

Балансовые счета 41 ОХ - 414Х служат для учета начисленного процентного (купонного) дохода по ценным бумагам По дебету счетов отражаются суммы начисленного процентного дохода по ценным бумагам. По кредиту счетов отражаются суммы, поступившие в уплату процентного дохода, а также суммы, списываемые на счета просроченных процентных доходов [4].

Вторая группа «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» (счета 420Х, 422Х - 424Х) предназначены для учета приобретенных банком ценных бумаг, в отношении которых у банка имеются намерение и возможность не осуществлять с ними операций до погашения (удерживать до их погашения).

Намерение и возможность удерживать ценные бумаги до погашения нельзя рассматривать по отношению к данной группе, если банк намеревается удерживать ценные бумаги в течение неопределенного срока, если банк готов продать ценные бумаги при изменении рыночных ставок процента, при изменении потребности в ликвидных средствах, при изменении доходности и доступности альтернативных источников ресурсов.

При изменении намерений или отсутствии возможности удерживать данные ценные бумаги до погашения, при продаже ценных бумаг из данной группы в сумме, превышающей 5% от общей суммы ценных бумаг, удерживаемых до погашения, на дату продажи либо при повторной продаже ценных бумаг из данной группы в текущем году (независимо от суммы сделки) банк должен осуществить реклассификацию всех ценных бумаг, классифицированных при их первоначальном признании как удерживаемые до погашения и учитываемых на счетах группы 42, в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи и учитываемые на счетах группы 43. В течение последующих 2 лет с момента реклассификации банк не должен приобретаемые ценные бумаги классифицировать как удерживаемые до погашения. По истечении двухлетнего срока и при наличии соответствующих намерений ценные бумаги, классифицированные ранее Б группу 43, могут быть вновь признаны как ценные бумаги, удерживаемые до погашения, и переведены из группы счетов 43 в группу счетов 42.

Ценные бумаги на данных счетах учитываются по цене приобретения. По дебету счетов отражается стоимость приобретенных ценных бумаг и ценных бумаг, реклассифицированных в данную группу счетов из группы 43 по истечении 2 лет и при наличии соответствующих намерений. По кредиту счетов отражается стоимость погашенных или проданных ценных бумаг и ценных бумаг, реклассифицированных в счета группы 43, если банк продает существенную сумму ценных бумаг данной группы или изменяет намерения удерживать данные ценные бумаги до погашения, а также ценных бумаг, списанных на счета по учету ценных бумаг, не оплаченных в срок.

Аналитический учет ведется в разрезе видов, выпусков и эмитентов ценных бумаг.

Третья группа «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» (счета 430Х - 434Х) предназначена для учета ценных бумаг, которые определяются банком как имеющиеся в наличии для продажи, и цель их приобретения отличается от целей, определенных для первой и второй группы, а также ценных бумаг, по которым справедливая стоимость не может быть надежно оценена.

Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, учитываются по справедливой стоимости и подлежат переоценке при ее изменении.

Изменение стоимости данных ценных бумаг отражается на счете 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг» с использованием счетов 695Х «Переоценка ценных бумаг». При продаже, погашении данных ценных бумаг накопленные суммы переоценки относятся на соответствующие счета 43 ОХ -434Х с последующим отражением финансового результата от этих операций на счете 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами» или 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами». Исключение составляют ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена. Данные ценные бумаги учитываются по цене приобретения.

По дебету данных счетов отражается стоимость приобретенных ценных бумаг, ценных бумаг, реклассифицированных из группы 42, а также положительная разница при изменении справедливой стоимости по соответствующим ценным бумагам.

По кредиту данных счетов отражается стоимость: ценных бумаг, проданных или погашенных; ценных бумаг, переведенных в группу 42 по истечении двухлетнего срока и наличии соответствующих намерений; ценных бумаг, списанных на счета по учету не оплаченных в срок, а также отрицательная разница при изменении справедливой стоимости по соответствующим ценным бумагам.

Аналитический учет ведется в разрезе видов, выпусков и эмитентов ценных бумаг.

Четвертая группа «Ценные бумаги, выпущенные банком» предназначена для учета ценных бумаг, выпущенных банком. Счета 49IX -494Х, 496Х предназначены для учета обязательств банка по выпущенным ценным бумагам. Учет обязательств ведется по номинальной стоимости выпущенных ценных бумаг. При размещении ценных бумаг по цене выше номинальной стоимости разница между фактической ценой размещения и номинальной стоимостью относится на счет 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами». По кредиту счетов отражается номинальная стоимость выпущенных ценных бумаг. По дебету счетов отражается стоимость исполненных обязательств (цена погашения, выкупа ценных бумаг).

Аналитический учет ведется по срокам погашения выпущенных ценных бумаг.

Счета 48IX - 483Х предназначены для учета резервов, создаваемых по неполученным процентным доходам по ценным бумагам, учитываемым на счетах групп 41—43. По кредиту счетов отражаются суммы по созданию (увеличению) резервов, а по дебету - суммы, направленные на списание сумм задолженности в соответствии с законодательством, уменьшение резерва [5].

 

 

 

1.3 Краткая экономическая  характеристика банка (на материалах  ОАО АСБ «Беларусбанк»)

 

 

 

Основная задача банка − максимизация прибыли при одновременной минимизации рисков. От ее решения зависят надежность банка и его конкурентоспособность, уровень доверия к нему клиентов. С целью реализации данной задачи и повышения эффективности деятельности банка, необходимо грамотно управлять капиталом и обязательствами банка, т.е. его пассивами. Для этого банки анализируют состав и динамику структуры собственного капитала и обязательств.

Проанализируем состав и динамику структуры собственного капитала ОАО «АСБ Беларусбанк» за 2012-2013 гг., используя для этого бухгалтерский баланс банка. Для исключения влияния инфляционного фактора и обеспечения возможности проведения анализа данные за 2011 г. и 2012 г. приведем в сопоставимый вид в сравнении с данными за 2013 г. Для этого используем индекс потребительских цен ИПЦ2012/2011 = 2,087 и ИПЦ2013/2012 = 1,218. Таким образом, для обеспечения сопоставимости данных, показатели за 2011 г. умножим на 1,218 и 2,087, показатели за 2012 г. умножим на 1,218, после этого данные могут быть использованы для анализа их динамики. Результаты анализа отразим  в таблице 1.1.

 

 

 

Таблица 1.1 – Динамика состава и структуры капитала ОАО «АСБ Беларусбанк» за 2011-2012 гг.

Статья	2011* г.		2012* г.		Абс. прирост, млн. руб.	Абс. откл., п.п.	Темп роста, %	Темп прир-а, %
	млн. руб.	уд. вес, %	млн. руб.	уд. вес, %
Уставный фонд	8356846,932	64,61	19716439,07	83,79	11359592,14	19,18	235,93	135,93
Эмиссионный доход	-	-	-	-	-	-	-	-
Резервный фонд	676561,027	5,23	448544,334	1,91	-228016,693	-3,32	66,30	-33,70
Фонд переоценки статей баланса	990756,668	7,66	1435311,906	6,10	444555,238	-1,56	144,87	44,87
Накопленная прибыль	2911005,574	22,50	1929913,448	8,20	-981092,126	-14,30	66,30	-33,70
ВСЕГО	12935170,2	100	23530208,76	100	10595038,56	-	181,91	81,91

Примечание * − данные, приведенные в сопоставимый вид

Источник: собственная разработка на основе  данных банка

Анализируя таблицу 1.1, общая величина капитала в 2011 г. составила 12935170,2 млн. руб. В 2012 г. данный показатель увеличился на 10595038,56 млн. руб. и составил 23530208,76 млн. руб. (темп роста – 181,91%, темп прироста – 81,91%).

Наибольший удельный вес в общем объеме собственного капитала ОАО «АСБ Беларусбанк» в 2011 г. занимает статья «Уставный фонд», которая составляет более 50% суммарного объема капитала банка − данный показатель в 2011 г. равен 64,61%. Наименьший удельный вес приходится на статью «Резервный фонд» и составляет 5,23%.

В 2012 г. наибольшая доля в общем объеме капитала банка сохранилась за статьей «Уставный фонд», которая составила 83,79%, наименьшая  − также сохранилась за статьей «Резервный фонд» и составила 1,91%.

Абсолютное отклонение с положительным знаком наблюдается по статье «Уставный фонд» (+19,18 п.п.). Данное изменение обусловлено, главным образом, уменьшением показателей по следующим статьям: «Резервный фонд» («минус» 3,32 п.п.), «Фонд переоценки статей баланса» («минус» 1,56 п.п.), «Накопленная прибыль» («минус» 14,30 п.п.).

Наибольший темп роста в 2012 г. по сравнению с 2011 г. наблюдается по статье «Уставный фонд» и составляет 235,93%, наименьший – по статьям: «Резервный фонд» (66,30%), «Накопленная прибыль» (66,30%).

Положительный темп прироста в 2012 г. по сравнению с 2011 г. наблюдается по статьям: «Уставный фонд» (135,93%), «Фонд переоценки статей баланса» (44,87%),  что связано с увеличением абсолютного прироста по данным статьям.

Отрицательный темп прироста в 2012 г. по сравнению с 2011 г. наблюдается по следующим статьям капитала: «Резервный фонд» («минус» 33,70%); «Накопленная прибыль» («минус» 33,70%).

Проанализируем состав и динамику структуры капитала ОАО «АСБ Беларусбанк» за 2012-2013 гг. Результаты анализа отразим в таблице 1.2.

Таблица 1.2 – Динамика состава и структуры капитала ОАО «АСБ Беларусбанк» за 2012-2013 гг.

Статья	2012* г.		2013 г.		Абс. прирост, млн. руб.	Абс. откл., п.п.		Темп роста, %	Темп прир-а, %
	млн. руб.	уд. вес, %	млн. руб.	уд. вес, %
Уставный фонд	19716439,07	83,79	16187552,6	78,02	-3528886,5	-5,77	82,10		-17,90
Эмиссионный доход	-	-	-	-	-	-	-		-
Резервный фонд	448544,334	1,91	811446,0	3,91	362901,7	2,00	180,91		80,91
Фонд переоценки статей баланса	1435311,906	6,10	1766369,4	8,51	331057,5	2,41	123,07		23,07
Накопленная прибыль	1929913,448	8,20	1982486,4	9,56	52573,0	1,35	102,72		2,72
ВСЕГО	23530208,76	100	20747854,4	100	-2782354,4	-	88,18		-11,82

Примечание * − данные, приведенные в сопоставимый вид

Источник: собственная разработка на основе данных банка

Анализируя таблицу 1.2, общая величина капитала в 2012 г. составила 23530208,76 млн. руб. В 2013 г. данный показатель уменьшился на 2782354,4 млн. руб. и составил 20747854,4 млн. руб. (темп роста – 88,18%, темп прироста – «минус» 11,82%). Показатель собственного капитала банка снижается, главным образом, на фоне увеличения уровня инфляции.

Наибольший удельный вес в структуре капитала ОАО «АСБ Беларусбанк» в 2012 г. и 2013 г. занимает уставный фонд банка. В 2012 г. данный показатель составляет 83,79% (19716439,07 млн. руб.) итоговой величины капитала, в 2013 г. – 78,02% (16187552,6 млн. руб.). В абсолютном выражении произошло уменьшение на 3528886,5 млн. руб. Темп роста составил 82,10%, темп прироста – «минус» 17,90%.

Наименьшую долю в структуре капитала ОАО «АСБ Беларусбанк» за 2012-2013 гг. занимает резервный фонд. В 2012 г. доля резервного фонда в общем объеме капитала ОАО «АСБ Беларусбанк» составила 1,91% (448544,334 млн. руб.), в 2013 г. – 3,91% (811446,0 млн. руб.). Темп роста составил 180,91%, темп прироста – 80,91%.

 В 2012 г. доля накопленной  прибыли в общем объеме капитала  ОАО «АСБ Беларусбанк» составила 8,20% (1929913,448 млн. руб.), в 2013 г. – 9,56% (1982486,4 млн. руб.). Темп роста составил 102,72%, темп прироста – 2,72%.

В 2012 г. доля фонда переоценки статей баланса в общем объеме капитала ОАО «АСБ Беларусбанк» составила 6,10 % (1435311,906 млн. руб.), в 2013 г. –8,51% (1766369,4 млн. руб.). Темп роста составил 123,07%, темп прироста – 23,07%.

Абсолютное отклонение с положительным знаком наблюдается по статьям: «Резервный фонд» (+2,00 п.п.), «Фонд переоценки статей баланса» (+2,41 п.п.), «Накопленная прибыль» (+1,35 п.п.). Абсолютное отклонение с отрицательным знаком наблюдается по статье «Уставный фонд» («минус» 5,77 п.п.).

Наибольший темп роста в 2013 г. по сравнению с 2012 г. наблюдается по статье «Резервный фонд» и составляет 180,91%, наименьший – по статье «Уставный фонд» и составляет 82,10%.

Положительный темп прироста в 2013 г. по сравнению с 2012 г. наблюдается по статьям: «Резервный фонд» (80,91%), «Фонд переоценки статей баланса» (23,07%), «Накопленная прибыль» (2,72%), что связано с увеличением абсолютного прироста по данным статьям.

Отрицательный темп прироста в 2013 г. по сравнению с 2012 г. по банку наблюдается по статье «Уставный фонд» («минус» 17,90%).

В результате изменений структура собственного капитала ОАО «АСБ Беларусбанк» в 2013 г. приняла следующий вид: 

уставный фонд – 78,02%;

резервный фонд – 3,91%;

фонд переоценки статей баланса – 13,0%;

накопленная прибыль – 9,56%.