Теоретические аспекты бухгалтерского учета активных операций банка с ценными бумагами

Динамика обязательств ОАО «АСБ Беларусбанк» за 2011-2013 гг. представлена на рисунке 2.2.

Исходя из рисунка 2.2, можно сделать вывод, что в 2011 г. по сравнению с 2012 г. и 2013 г. величина обязательств банка была самая высокая. Это объясняется, главным образом, тем, что в 2011 г. величина средств Национального банка бала самой большой.

В 2013 г. по сравнению с 2012 г. наблюдается увеличение обязательств, что обусловлено, главным образом, увеличением показателя по статье «Средства клиентов».

Следовательно, структура привлеченных ресурсов за 2011-2013 гг. характеризует ресурсную базу ОАО «АСБ Беларусбанк» с точки зрения источников, как достаточно диверсифицированную. Значительную часть (55-72%) занимают средства клиентов. Доля средств банков находится на уровне 8-17% обязательств капитала открытого акционерного общества «Сберегательный банк «Беларусбанк», что свидетельствует о невысокой зависимости от межбанковских ресурсов.

Таким образом, в результате проведенного в данной главе теоретического исследования можно сделать следующие основные выводы:

- ценная бумага – одно  из самых надежных вложений  денежных средств, которое представляет  собой документы, выражающие имущественные  и неимущественные права;

- в целях диверсификации  активных операций коммерческие  банки в Республике Беларусь  достаточно широко проводят операции  с ценными бумагами;

- для отражения на счетах  бухгалтерского учета операций  банка с ценными бумагами используются  счета 4-ого класса плана счетов  в разрезе 4-х основных групп.

Кроме теоретического исследования первая глава содержит краткий анализ деятельности ОАО «АСБ Беларусбанк», который позволяет сделать вывод о невысокой зависимости данного банка от межбанковских ресурсов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Бухгалтерский учет активных операций банка с ценными бумагами

 

2.1 Документальное  оформление и бухгалтерский учет  ценных бумаг по справедливой  стоимости

 

Выбор метода учета ценных бумаг осуществляется в зависимости от того, к какой категории активов они отнесены. Существует два метода:

- по справедливой стоимости;

- по цене приобретения.

 Балансовая стоимость  ценных бумаг, учет которых ведется  по справедливой стоимости, изменяется (переоценивается) на величину изменения  их справедливой стоимости.

При наличии активного рынка справедливой стоимостью ценных бумаг являются котировки. Котировки могут быть представлены ценами, рассчитанными организатором торгов в соответствии с нормативными правовыми актами Республики Беларусь, средневзвешенной ценой одной ценной бумаги, зафиксированной на конец торгового дня на бирже, другими котировками, определяемыми организатором торгов или имеющимися у дилера, брокера и являющиеся доступными. Для некотируемых ценных бумаг справедливая стоимость определяется банками самостоятельно на основе существующих профессиональных суждений и методов оценки стоимости.

Порядок определения справедливой стоимости ценных бумаг устанавливается в локальном нормативном правовом акте банка с учетом требований НСФО 39.

Для именных приватизационных чеков "Имущество" справедливой стоимостью является их номинальная стоимость.

 

 

Переоценка ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, осуществляющейся периодично, устанавливается банком самостоятельно, обязательно в последний рабочий день отчетного месяца и при реклассификации согласно пункту 23  Инструкции по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с ценными бумагами. Периодичность проведения переоценки отражается в учетной политике банка.

Величина переоценки представлена разницей между справедливой стоимостью ценной бумаги и ее балансовой стоимостью с учетом суммы дохода, которая отражается на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов (417Х, 437Х).

Ценные бумаги групп 41 "Ценные бумаги для торговли" и 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" (за исключением ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена) учитываются по справедливой стоимости и переоцениваются.

Результаты от переоценки ценных бумаг этих групп имеют отражение на счетах переоценки: 6951, 6952 в корреспонденции со счетами по учету ценных бумаг групп 41 "Ценные бумаги для торговли" и 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи".

В последний рабочий день отчетного месяца и при выбытии ценных бумаг результат от переоценки ценных бумаг группы 41 "Ценные бумаги для торговли" отражается на счетах доходов (8231) или расходов (9231), результат от переоценки ценных бумаг группы 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" относится в фонд переоценки ценных бумаг.

Ценная бумага отражается в бухгалтерском учете по цене приобретения в случае если в период между датой заключения сделки и датой постановки ценной бумаги на учет ее справедливая стоимость не изменялась, то. Если в этот период справедливая стоимость ценной бумаги изменилась, то ценная бумага отражается в бухгалтерском учете по цене приобретения и одновременно переоценивается на величину изменения справедливой стоимости. Величина изменения справедливой стоимости относится на счета по учету ценных бумаг групп 41 "Ценные бумаги для торговли" и 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" в корреспонденции со счетами переоценки 6951, 6952.

Именные приватизационные чеки "Имущество" учитываются на балансовых счетах группы 43 по их номинальной стоимости [9].

Основную корреспонденцию счетов по отражению в учете операций с ценными бумагами, учитываемыми по справедливой стоимости на счетах 41-й группы «Ценные бумаги для торговли» (табл. 2.1), рассмотрим на условном примере.

30 апреля 2010 г. банк приобрел облигацию, выпущенную Национальным банком Республики Беларусь по цене 1045 условных единиц с целью ее продажи в краткосрочном периоде и получения дохода в результате краткосрочных колебаний ее цены. Номинальная стоимость облигации составляет 1000 условных единиц.

Срок обращения облигации 12 месяцев (с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2010 г.). Объявленная процентная ставка составила 12% годовых. Сумма погашения составляет 1120 условных единиц (номинал + проценты за год).

31 мая 2010 г. банк произвел переоценку ценной бумаги, справедливая стоимость которой была оценена в сумме 1057 условных единиц. 15 июня 2010 г. облигация была продана другому банку по цене 1065 условных единиц.

Таким образом, на момент приобретения ценной бумаги (30 апреля 2010 г.) накопленный процентный доход составил 40 ед. (с 1 января 2010 г. по 30 апреля 2010 г.), а цена приобретения ценной бумаги составила 1005 единиц (1045-40).

В течение срока нахождения ценной бумаги в собственности банка дважды производилась переоценка ценной бумаги в связи с увеличением ее стоимости (31 мая 2010 г. на 2 условные единицы и 15 июля 2010 г. на 1 условную единицу).

На дату продажи ценной бумаги ее балансовая стоимость составила 1063 условные единицы с учетом накопленного процентного дохода (с 1 января 2010 г. по 15 июня 2010 г.) 55 условных единиц. Таким образом, финансовый результат от продажи ценной бумаги составил 2 условные единицы (1065 -1063) [13, с. 126]. 

Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций с ценными бумагами, учитываемыми на счетах группы 41 «Ценные бумаги для торговли»

 

Содержание операции		Корреспонденция счетов
		Дебет		Кредит
1.30 апреля 2010 г Приобретены  ценные бумаги
1 1    Перечислены  денежные средства   за   приобретаемые ценные бумаги (1045 ед )		1801 «Расчеты по операциям  с ценными бумагами»		1201 <<КЬрреспондентский  счет в Национальном банке для вну-трирсспубликанских расчетов»
1.2.  Оприходовании  полученные ценные бумаги на фактическую цену приобретения за вычетом уплаченного при приобретении  накопленного  процентного дохода (1005 ед.)		4103 «Облигации, выпущенные   Национальным банком»		1801 «Расчеты по  операциям с ценными бумагами»
1.3. Отражена сумма  уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода (40 ед.)		4170 «Начисленные  процентные доходы по облигациям»		1801 «Расчеты по  операциям с ценными бумагами»
2.31 мая 2010 г. Начислен   процентный   доход в период нахождения ценных бумаг в собственности банка (10 ед.)		4170 «Начисленные  процентные доходы по облигациям»		8081 «Процентные  доходы по ценным бумагам для торговли»
3.31 мая 2010 г. Произведена переоценка ценных бумаг в связи с увеличением справедливой стоимости (2 ед.)		4103 «Облигации, выпущенные  Национальным банком»		6951 «Переоценка  ценных бумаг для торговли»
4.31 мая 2010 г. Отражен финансовый результат от переоценки ценных бумаг на сумму переоценки (2 ед.)		6951  «Переоценка  ценных бумаг для торговли»		8231 «Доходы по  операциям с ценными бумагами»
5. 15 июня 2010 г. Погашены  (проданы)  ценные  бумаги бумаги
5.1. Начислен процентный  доход (с 31 мая 2010 по 15 июня 2010)-5 ед.		4170 «Начисленные  процентные доходы по облигациям»		8081 «Процентные  доходы по ценным бумагам для торговли»
5.2.   Произведена   переоценка ценной бумаги в  связи с увеличением справедливой стоимости (1 ед.)		4103 «Облигации, выпущенные  Национальным банком»		6951 «Переоценка  ценных бумаг для торговли»
5.3. Отражен финансовый  результат от переоценки ценной бумаги на сумму переоценки (1 ед.)		6951  «Переоценка  ценных бумаг для торговли»		8231 «Доходы по  операциям с ценными бумагами»
5.4.   Отражен  причитающийся процентный доход по ценной бумаге (55 ед.) при выбытии		1801 «Расчеты по  операциям с ценными бумагами»		4170 «Начисленные  процентные доходы по облигациям»
5.5. Отражена стоимость  продажи ценной бумаги за вычетом полученного при выбытии процентного дохода (1065 -55 = 1010 ед.)	1801 «Расчеты по  операциям с ценными бумагами»		4103 «Облигации, выпущенные Национальным банком»
6. Поступили денежные  средства в оплату приобретаемой ценной бумаги (1065 ед.)	1201     «Корреспондентский счет в Национальном банке для внутриреспубликанских расчетов»		1801 «Расчеты по  операциям с ценными бумагами»
7.  Отражен финансовый  результат от продажи ценной бумаги (1065-55-1008 = 2 ед.)	4103 «Облигации, выпущенные    Национальным банком»		8231 «Доходы по  операциям с ценными бумагами»

Примечание - Источник: [13, с. 128]

 

Основная корреспонденция счетов по отражению в учете операций с ценными бумагами, учитываемыми по справедливой стоимости на счетах группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», представлена в табл. 2.1.

Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций с ценными бумагами, учитываемыми на счетах группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
1. Приобретены  ценные бумаги
1.1. Перечислены  денежные средства за приобретаемые ценные бумаги	1801 «Расчеты по  операциям с ценными бумагами»	1201 «КЬрреоюндентский  счет в Национальном банке для внугриреспу-бликанских расчетов»
1.2. Оприходованы  полученные ценные бумаги на фактическую цену приобретения за вычетом уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода	430Х,     43IX,     432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг	1801 «Расчеты по  операциям с ценными бумагами»
1.3. Отражена сумма  уплаченного при приобретении  накопленного процентного дохода	437Х      «Начисленные процентные доходы  по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи»	1801 «Расчеты по  операциям с ценными бумагами
1 2. Начислен процентный  доход в период нахождения ценных бумаг в собственности банка	2 437Х «Начисленные  процентные доходы по ценным бумагам,  имеющимся в наличии для продажи»	3 8083 «Процентные  доходы по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи»
3. Произведена  переоценка ценных бумаг в связи с увеличением (уменьшением) справедливой стоимости	430Х,    431Х,    432Х,    433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг или 6952 «Переоценка  ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»	6952 «Переоценка  ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» 430Х, 43IX, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг
4. Отражен финансовый результат от переоценки ценных бумаг на сумму переоценки	6952 «Переоценка  ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» или 7393 «Фонд переоценки  ценных бумаг»	7393 «Фонд переоценки ценных бумаг» 6952 «Переоценка  ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»
5.  Погашены  (проданы) ценные бумаги
5.1   Отражена  сумма полученного при выбытии процентного дохода	1801 «Расчеты по  операциям с ценными бумагами»	437Х «Начисленные  процентные доходы по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи»
S 2. Списаны проданные ценные  бумаги  на цену продажи за вычетом полученного при выбытии ценной бумаги процентного дохода	1801 «Расчеты по  операциям с ценными бумагами»	430Х, 43IX, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг
5.3. Отнесен на  увеличение (уменьшение) балансовой стоимости ценной бумаги результат  от  переоценки ценной бумаги	7393 «Фонд переоценки  ценных бумаг» или 430Х, 43IX, 432Х, 433Х, 434Х -счета по учету ценных бумаг	430Х, 43IX, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»
6. Поступили денежные средства в оплату ценной бумаги	Счет покупателя	1801 «Расчеты по  операциям с ценными бумагами»
7.  Отражен  финансовый результат от продажи ценной бумаги	430Х, 43IX, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг или 9231 «Расходы по  операциям с ценными бумагами»	8231 «Доходы по  операциям с ценными бумагами» 430Х, 43IX, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг

Примечание - Источник: [13, с. 130]

 

2.2 Документальное  оформление и бухгалтерский учет  ценных бумаг по цене приобретения

 

По цене приобретения учитываются ценные бумаги на балансовых счетах групп 42 "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения" и 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" (справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена). Балансовая стоимость таких ценных бумаг в период нахождения в собственности не изменяется.

 При наличии условий, определенных в главе 6 НСФО 39, ценные  бумаги, учтенные на счетах группы 41 "Ценные бумаги, для торговли", могут реклассифицироваться, то  есть переводиться со счетов  группы 41 на счета групп 42 "Ценные  бумаги, удерживаемые до погашения" и 43 "Ценные бумаги, имеющиеся  в наличии для продажи", ценные  бумаги, учтенные на счетах групп 42 "Ценные бумаги, удерживаемые  до погашения" и 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи", могут реклассифицироваться, то  есть переводиться со счетов  группы 42 на счета группы 43 и наоборот. Переводу подлежат балансовая (справедливая) стоимость ценных бумаг и сумма  дохода, отраженного на соответствующих  счетах по учету начисленных  процентных доходов (417Х, 427Х, 437Х) [14, с. 120].

При переводе ценной бумаги из группы 42 "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения" в группу 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" и применении в группе 43 метода учета по справедливой стоимости переводимая ценная бумага переоценивается. На дату перевода разница между балансовой стоимостью (ценой приобретения) переводимой ценной бумаги и ее справедливой стоимостью с учетом суммы дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов, относится на счет переоценки (6952) с последующим отражением в фонде переоценки.

При переводе ценной бумаги из группы 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи", которая учитывалась по справедливой стоимости, в группу 42 "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения" балансовая (справедливая) стоимость переводимой ценной бумаги становится новой ценой приобретения. Суммы, числящиеся в фонде переоценки и относящиеся к переводимой ценной бумаге, списываются на счета по учету доходов или расходов по операциям с ценными бумагами при продаже (погашении) данной ценной бумаги.

Если для ценных бумаг, учтенных по цене приобретения на счетах группы 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи", появилась возможность определить справедливую стоимость, то с даты оценки к ним применяется метод учета по справедливой стоимости.