Теоретические аспекты бухгалтерского учета активных операций банка с ценными бумагами

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ А

 

                                                 УТВЕРЖДЕНО

                                                 Постановление

                                                 Совета директоров

                                                 Национального банка

                                                 Республики Беларусь

                                                 14.03.2006 N 62

 

 

ИНСТРУКЦИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ В БАНКАХ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

 

Глава 1

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Инструкция по бухгалтерскому  учету в банках Республики  Беларусь операций с ценными  бумагами (далее - Инструкция) разработана  на основании статьи 26 Банковского  кодекса Республики Беларусь, постановления  Правления Национального банка  Республики Беларусь от 27 декабря 2001 г. N 329 "О делегировании полномочий  Совету директоров Национального  банка Республики Беларусь" и  Национального стандарта финансовой  отчетности 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" (НСФО 39) для  банков, утвержденного постановлением  Совета директоров Национального  банка Республики Беларусь от 29 декабря 2005 г. N 422 (далее - НСФО 39).

2. Настоящая Инструкция  устанавливает для банков и  небанковских кредитно-финансовых  организаций Республики Беларусь (далее - банки) порядок отражения  в бухгалтерском учете осуществляемых  ими операций с ценными бумагами (кроме чеков, банковских сберегательных  книжек на предъявителя, коносаментов), выпускаемыми резидентами и нерезидентами  Республики Беларусь, и операций  с собственными долговыми обязательствами  по выпущенным ценным бумагам.

……………………..

Глава 5

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ ПО ЦЕНЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ

 

33. Приобретение ценной  бумаги отражается в бухгалтерском  учете следующим образом:

 

33.1. на фактическую цену  приобретения за вычетом уплаченного  при приобретении накопленного  процентного дохода:

Дебет (далее - Д-т) 420Х, 422Х, 423Х, 424Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг

Кредит (далее - К-т) - счета по учету денежных средств ;

33.2. на сумму уплаченного  при приобретении накопленного  процентного дохода (по ценным  бумагам с процентным доходом):

Д-т 427Х, 437Х - счета по учету начисленных процентных доходов

К-т - счета по учету денежных средств.

34. Начисление процентного (дисконтного) дохода в период  нахождения ценной бумаги в  собственности отражается в бухгалтерском  учете следующим образом:

Д-т 427Х, 437Х - счета по учету начисленных процентных доходов

К-т 6874 "Доходы к получению по операциям с ценными бумагами - проценты".

35. Продажа (погашение) ценной  бумаги отражается в бухгалтерском  учете следующим образом:

35.1. на сумму полученного  при выбытии процентного (дисконтного) дохода:

Д-т - счета по учету денежных средств

К-т 427Х, 437Х - счета по учету начисленных процентных доходов;

Д-т 6874 "Доходы к получению по операциям с ценными бумагами - проценты"

К-т 808Х - счета по учету процентных доходов по ценным бумагам;

35.2. на цену продажи (погашения) за вычетом полученного при  выбытии ценной бумаги процентного (дисконтного) дохода:

Д-т - счета по учету денежных средств

К-т 420Х, 422Х, 423Х, 424Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг;

35.3. при выбытии ценной  бумаги, реклассифицированной (переведенной) из группы 43 "Ценные бумаги, имеющиеся  в наличии для продажи" в  группу 42 "Ценные бумаги, удерживаемые  до погашения", результат от  переоценки, числящийся на балансовом  счете 7393 и относящийся к выбывающей  ценной бумаге, относится на увеличение  или уменьшение ее балансовой  стоимости:

Д-т 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг"

К-т 420Х, 422Х, 423Х, 424Х - счета по учету ценных бумаг

либо

Д-т 420Х, 422Х, 423Х, 424Х - счета по учету ценных бумаг

К-т 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг";

 

35.4. формирование финансового  результата от продажи (погашения) ценной бумаги отражается следующим  образом:

Д-т 420Х, 422Х, 423Х, 424Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг

К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами"

либо

Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами"

К-т 420Х, 422Х, 423Х, 424Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг.

36. Получение промежуточного  процентного дохода отражается  в бухгалтерском учете следующим  образом:

Д-т - счета по учету денежных средств

К-т 427Х, 437Х - счета по учету начисленных процентных доходов;

Д-т 6874 "Доходы к получению по операциям с ценными бумагами - проценты"

К-т 808Х - счета по учету процентных доходов по ценным бумагам.

 

Глава 6

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ

 

37. Приобретение ценной  бумаги отражается в бухгалтерском  учете следующим образом:

37.1. на фактическую цену  приобретения за вычетом уплаченного  при приобретении накопленного  процентного дохода:

Д-т 410Х, 411Х, 412Х, 413Х, 414Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг

К-т - счета по учету денежных средств;

37.2. на сумму уплаченного  при приобретении накопленного  процентного дохода (по ценным  бумагам с процентным доходом):

Д-т 417Х, 437Х - счета по учету начисленных процентных доходов

К-т - счета по учету денежных средств.

38. Начисление процентного (дисконтного) дохода в период  нахождения ценной бумаги в  собственности отражается в бухгалтерском  учете следующим образом:

Д-т 417Х, 437Х - счета по учету начисленных процентных доходов

К-т 6874 "Доходы к получению по операциям с ценными бумагами - проценты".

39. Переоценка ценной бумаги  в связи с увеличением или  уменьшением справедливой стоимости  отражается в бухгалтерском учете  следующим образом:

Д-т 410Х, 411Х, 412Х, 413Х, 414Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг

К-т 6951, 6952 - счета переоценки

либо

Д-т 6951, 6952 - счета переоценки

К-т 410Х, 411Х, 412Х, 413Х, 414Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг.

40. В последний рабочий  день отчетного месяца и при  выбытии ценных бумаг формируются  результат от переоценки и  фонд переоценки ценных бумаг:

40.1. на сумму переоценки  ценных бумаг группы 41 "Ценные  бумаги для торговли":

Д-т 6951 "Переоценка ценных бумаг для торговли"

К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами"

либо

Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами"

К-т 6951 "Переоценка ценных бумаг для торговли";

40.2. на сумму переоценки  ценных бумаг группы 43 "Ценные  бумаги, имеющиеся в наличии для  продажи":

Д-т 6952 "Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи"

К-т 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг"

либо

Д-т 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг"

К-т 6952 "Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи".

41. Продажа (погашение) ценной  бумаги отражается в бухгалтерском  учете следующим образом:

41.1. на сумму полученного  при выбытии процентного (дисконтного) дохода:

Д-т - счета по учету денежных средств

К-т 417Х, 437Х - счета по учету начисленных процентных доходов;

Д-т 6874 "Доходы к получению по операциям с ценными бумагами - проценты"

К-т 808Х - счета по учету процентных доходов по ценным бумагам;

41.2. на цену продажи (погашения) за вычетом полученного при  выбытии ценной бумаги процентного (дисконтного) дохода:

Д-т - счета по учету денежных средств

К-т 410Х, 411Х, 412Х, 413Х, 414Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг;

41.3. результат от переоценки  ценных бумаг группы 43, числящийся  на балансовом счете 7393, относится  на увеличение или уменьшение  балансовой стоимости ценной  бумаги:

Д-т 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг"

К-т 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг

либо

Д-т 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг

К-т 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг";

41.4. формирование финансового  результата от продажи (погашения) ценной бумаги отражается следующим  образом:

Д-т 410Х, 411Х, 412Х, 413Х, 414Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг

К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами"

либо

Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами"

К-т 410Х, 411Х, 412Х, 413Х, 414Х, 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг.

42. Операции, связанные с  получением промежуточного процентного  дохода, отражаются в бухгалтерском  учете в порядке, аналогичном  приведенному в пункте 36 настоящей  Инструкции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

 

                                             УТВЕРЖДЕНО

                                             Постановление Правления

                                             Национального банка

                                             Республики Беларусь

                                             28.09.2006 N 138

 

 

Глава 1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

 

1. Настоящая Инструкция  разработана в целях обеспечения  финансовой надежности банков  и небанковских кредитно-финансовых  организаций (далее - банки), своевременного  и полного исполнения обязательств  перед клиентами и иными контрагентами, осуществления надлежащего управления  рисками, возникающими в деятельности, поддержания нормативного капитала  банка на уровне, достаточном  для компенсации рисков, формирования  резерва на покрытие убытков.

2. Настоящая Инструкция  определяет порядок формирования  и использования банками следующих  специальных резервов на покрытие  возможных убытков:

- специальный резерв на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, включая резерв на покрытие возможных убытков по портфелям однородных кредитов;

- специальный резерв под обесценение ценных бумаг;

- специальный резерв на покрытие возможных убытков по операциям, не отраженным на балансе (далее - условные обязательства).

………………..

 

Глава 4 ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СПЕЦИАЛЬНОГО РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ЦЕННЫХ БУМАГ

 

40. Классификация ценных  бумаг, подверженных обесценению (далее  для целей настоящей главы - ценные  бумаги), производится банком путем  вынесения мотивированного суждения  на основании оценки способности  эмитента ценных бумаг исполнить  свои обязательства и влияния  рыночных факторов на стоимость  таких ценных бумаг, а также  в зависимости от других критериев, указанных в подпункте 42.4 пункта 42 настоящей Инструкции.

41. Оценка способности  эмитента ценных бумаг исполнить  свои обязательства производится  в соответствии с пунктами 14, 14-1 настоящей Инструкции и является первоочередным фактором классификации ценных бумаг по группам риска.

Дополнительными факторами классификации ценных бумаг по группам риска являются рыночные факторы, к числу которых относятся показатели, характеризующие финансовый рынок в целом и его сегменты, отдельные выпуски ценных бумаг (состояние биржевых и внебиржевых котировок, доходность, ликвидность, капитализация, дюрация ценных бумаг, индексы и иные показатели).

42. В зависимости от  способности эмитента ценных  бумаг исполнить свои обязательства  перед банком, а также с учетом  дополнительных факторов ценные  бумаги подразделяются на следующие  пять групп риска:

42.1. I группа риска - безусловная  способность эмитента исполнить  свои обязательства при отсутствии  признаков его финансовой неустойчивости  и иной негативной информации  о его способности исполнить  свои обязательства перед банком. По I группе риска специальный  резерв под обесценение ценных  бумаг формируется в размере 1 процента цены приобретения всех  ценных бумаг, отнесенных к данной  группе риска;

42.2. II группа риска - наличие  негативной информации о способности  эмитента ценных бумаг исполнить  свои обязательства перед банком  при отсутствии очевидных признаков  существенного снижения стоимости  ценных бумаг. По данной группе  риска специальный резерв под  обесценение ценных бумаг формируется  в размере от 10 до 30 процентов  цены приобретения ценной бумаги;