Теоретические аспекты бухгалтерского учета активных операций банка с ценными бумагами

42.2-1. III группа риска - наличие  признаков снижения стоимости  ценных бумаг либо наличие  признаков финансовой неустойчивости  эмитента ценных бумаг при  отсутствии очевидных признаков  существенного снижения стоимости  ценных бумаг. По данной группе  риска специальный резерв под  обесценение ценных бумаг формируется  в размере от 30 до 50 процентов  цены приобретения ценной бумаги;

42.3. IV группа - тенденции свидетельствуют  о существенном снижении цены  и (или) вероятности неисполнения  эмитентом своих обязательств  либо имеют место дополнительные  критерии отнесения к IV группе  риска, установленные локальными  нормативными правовыми актами  банка, в течение 90 дней с момента  их отнесения к данной группе.

К данной группе также относятся ценные бумаги эмитентов, в отношении которых отсутствует информация, позволяющая вынести мотивированное суждение об уровне риска, или информации недостаточно для вынесения адекватного суждения.

По данной группе риска специальный резерв под обесценение ценных бумаг формируется в размере от 50 до 100 процентов цены приобретения ценной бумаги;

42.4. V группа - высокая вероятность  неисполнения обязательств эмитентом. При этом основными критериями, которыми должны руководствоваться  банки при отнесении ценных  бумаг к данной группе, являются:

отнесение банком ценных бумаг к IV группе риска в соответствии с дополнительными критериями, установленными локальными нормативными правовыми актами банка, свыше 90 дней;

задержка эмитентом более чем на 90 дней выплат дохода (процентов, дисконта, дивидендов) и (или) непогашение ценных бумаг в установленные сроки.

К V группе риска вне зависимости от оценки банками способности эмитента обслуживать ценные бумаги относятся также ценные бумаги:

 

юридических лиц группы "D" (за исключением случаев наличия обеспечения исполнения обязательств в виде гарантий правительств стран группы "A", международных финансовых организаций и банков развития, банков группы "A", гарантийного депозита денег в свободноконвертируемой валюте, в белорусских рублях (по обязательствам в белорусских рублях), в ограниченно конвертируемой валюте (если валюта гарантийного депозита совпадает с валютой обязательства), залога государственных ценных бумаг стран группы "A", векселей, авалированных и (или) акцептованных правительствами стран группы "A" и / или банками группы "A", а также наличия страхового полиса страховой организации - юридического лица группы "A");

юридических лиц - нерезидентов (кроме банков), не имеющих рейтинга (за исключением случаев наличия обеспечения исполнения обязательств в виде гарантий правительств стран группы "A", международных финансовых организаций и банков развития, банков группы "A", гарантийного депозита денег в свободноконвертируемой валюте, в белорусских рублях (по обязательствам в белорусских рублях), в ограниченно конвертируемой валюте (если валюта гарантийного депозита совпадает с валютой обязательства), залога государственных ценных бумаг стран группы "A", векселей, авалированных и (или) акцептованных правительствами стран группы "A" и / или банками группы "A", а также наличия страхового полиса страховой организации - юридического лица группы "A");

банков группы "D" (за исключением случаев наличия обеспечения исполнения обязательств в виде гарантий правительств стран группы "A", международных финансовых организаций и банков развития, банков группы "A", гарантийного депозита денег в свободноконвертируемой валюте, в белорусских рублях (по обязательствам в белорусских рублях), в ограниченно конвертируемой валюте (если валюта гарантийного депозита совпадает с валютой обязательства), залога государственных ценных бумаг стран группы "A", векселей, авалированных и (или) акцептованных правительствами стран группы "A" и / или банками группы "A", а также наличия страхового полиса страховой организации - юридического лица группы "A");

банков группы "C", в случае отсутствия годовой отчетности, подтвержденной внешним аудитом, свидетельствующей о безубыточной деятельности данных банков не менее чем за два последних финансовых года (за исключением случаев наличия обеспечения исполнения обязательств в виде гарантий правительств стран группы "A", международных финансовых организаций и банков развития, банков группы "A", гарантийного депозита денег в свободноконвертируемой валюте, в белорусских рублях (по обязательствам в белорусских рублях), в ограниченно конвертируемой валюте (если валюта гарантийного депозита совпадает с валютой обязательства), залога государственных ценных бумаг стран группы "A", векселей, авалированных и (или) акцептованных правительствами стран группы "A" и / или банками группы "A", а также наличия страхового полиса страховой организации - юридического лица группы "A");

правительств, центральных (национальных) банков стран группы "E".

По данной группе риска специальный резерв под обесценение ценных бумаг формируется в размере 100 процентов цены приобретения ценной бумаги.

42-1. Банк использует дифференцированный  размер отчислений в специальный  резерв под обесценение ценных  бумаг при наличии в его  локальных нормативных правовых  актах критериев, предусмотренных  частью четвертой пункта 13 настоящей  Инструкции. В случае если в  локальных нормативных правовых  актах банка данные критерии  не установлены, отчисления в  специальный резерв под обесценение  ценных бумаг осуществляются  в размере 10, 30 и 50 процентов по II, III и IV группам риска соответственно.

42-2. На основании оценки  влияния рыночных факторов классификация  ценных бумаг, произведенная в  зависимости от способности эмитента  ценных бумаг исполнить свои  обязательства, может быть скорректирована  путем отнесения ценных бумаг  к смежной группе с меньшей  или большей величиной риска.

42-3. Порядок идентификации  рыночных факторов и оценки  их влияния на стоимость ценной  бумаги, а также вынесения мотивированного  суждения для классификации ценных  бумаг определяется банком самостоятельно  с учетом требований настоящей  Инструкции, иных нормативных правовых  актов, регламентирующих деятельность  банков, и должен быть закреплен  в локальных нормативных правовых  актах банка.

43. Специальный резерв  под обесценение ценных бумаг  формируется для каждого отдельно  приобретенного лота (пакета) ценных  бумаг, имеющих один регистрационный  номер.

43-1. При наличии у банка  в отношении эмитента ценных  бумаг других активов, подверженных  кредитному риску, и (или) условных  обязательств ценные бумаги такого  эмитента классифицируются по  такой же группе риска, как  классифицировались бы такие  активы, подверженные кредитному  риску, и (или) условные обязательства  без учета фактора качества  и достаточности обеспечения  и (или) достаточности поступлений  денежных средств в иностранной  валюте для своевременного и  полного исполнения обязательств  в иностранной валюте перед  банком. В случае, если ценные  бумаги должны быть отнесены  к группе с большей величиной  риска в зависимости от достаточности  поступлений денежных средств  в иностранной валюте для своевременного  и полного исполнения обязательств  в иностранной валюте перед  банком, банк вправе классифицировать  по данной группе риска только  данные ценные бумаги. Группа  риска может быть скорректирована  с учетом влияния рыночных  факторов в соответствии с  пунктами 42-2 и 42-3 настоящей Инструкции.

43-2. В случае переоформления  просроченной (не погашенной в  срок) задолженности по активам, подверженным кредитному риску, в ценные бумаги, подверженные  обесценению, того же должника, эмитента  ценных бумаг или погашения  такой задолженности за счет  приобретения банком ценных бумаг, подверженных обесценению, того  же должника, эмитента ценных  бумаг такие ценные бумаги  не могут быть отнесены к  группе с меньшей величиной  риска, чем была бы отнесена  переоформленная (погашенная) задолженность, в том числе на основании  оценки влияния рыночных факторов.

Реклассификация ценных бумаг, не погашенных в срок, из категории удерживаемых до погашения в категорию имеющихся в наличии для продажи не является основанием для отнесения данных ценных бумаг к группе с более низким уровнем риска, в том числе на основании оценки влияния рыночных факторов.

44. В случае погашения  ценных бумаг, утраты права собственности  на них (в том числе при продаже), а также в случае, если на  них перестают распространяться требования настоящей Инструкции, созданный специальный резерв под обесценение ценных бумаг восстанавливается на доходы (расходы) банка, за исключением используемого в соответствии с пунктами 45 и 46 настоящей Инструкции.

45. Специальный резерв  под обесценение ценных бумаг  используется:

для списания задолженности по ценным бумагам, находящимся в собственности банков и отнесенным к V группе риска;

для покрытия убытков, возникших вследствие продажи (погашения) ценных бумаг по цене ниже цены их приобретения (покупки).

Списание с баланса задолженности по ценным бумагам, отнесенным к V группе риска, производится в максимально короткие сроки, но не позднее 90 дней с момента отнесения ее к данной группе риска.

Основанием для использования специального резерва под обесценение ценных бумаг служат также документы, подтверждающие факт прекращения права собственности на ценные бумаги (реализация, погашение и т.п.), и (или) факт невозможности осуществления прав, удостоверенных данными ценными бумагами.

46. Списание с баланса  задолженности по ценным бумагам, отнесенным к V группе риска, на  внебалансовые счета не является  основанием для прекращения обязательств  эмитента ценных бумаг.

Списанная за счет сформированного специального резерва под обесценение ценных бумаг задолженность учитывается на внебалансовых счетах до момента прекращения обязательств эмитента ценных бумаг по основаниям, предусмотренным законодательством Республики Беларусь.