Теоретические аспекты бухгалтерского учета активных операций банка с ценными бумагами

За 2011-2012 гг. наблюдается положительная динамика изменения величины капитала банка. Данная ситуация связана, главным образом, с увеличением уставного фонда банка в 2012 г. по сравнению с 2011 г. В 2012 г. уставный фонд увеличился за счет вклада государства в размере 12900000 млн. руб. в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 29.12.2012 № 608. (3900000 млн. руб. – в форме средств Министерства финансов Республики Беларусь, полученных путем размещения государственных долгосрочных облигаций; 9000000 млн. руб. − в форме средств Министерства финансов Республики Беларусь на счетах республиканского бюджета).   

В 2013 г. по сравнению с 2012 г. наблюдается относительно небольшое снижение величины капитала банка. Данный показатель снижается, главным образом, на фоне увеличения уровня инфляции.  

Произведем расчет основных показателей рентабельности капитала ОАО «АСБ Беларусбанк» за 2012 г. и 2013 г. Для этого используем  формулы 1.1 и 1.2.

                                           Rск = ·100%,                                            (1.1)

где  Rск – рентабельность собственного капитала;

ЧП – чистая прибыль;

СК – средняя величина капитала.

                                           Rак = ·100%,                                           (1.2)

где  Rак – рентабельность акционерного капитала;

УК – средняя величина уставного капитала.

Результаты расчета отразим в таблице 1.3.

Таблица 1.3 – Расчет основных показателей рентабельности капитала ОАО «АСБ Беларусбанк»

Наименование показателя	Расчет показателя	Значение показателя, %	Норм. значение, %	Средне-отраслевое значение, %
Рентабельность капитала 2012	(739447,9 /((23530208,76+ + 12935170,2) / 2))*100	4,06		8,37
Рентабельность капитала 2013	(1201790,3 /((23530208,76+ 20747854,4) / 2))*100	5,43
Рентабельность акционерного капитала 2012	(739447,9 /((8356846,93 + 19716439,07) / 2))*100	5,27	15
Рентабельность акционерного капитала 2013	(1201790,3 /((19716439,07 + 16187552,6) / 2))*100	6,69

 

Источник: собственная разработка на основе  данных банка

Рентабельность капитала в 2012 г. составила 4,06 %, что означает 406 руб. прибыли на каждый рубль капитала.  Данное значение практически в два раза ниже среднеотраслевого, которое составляет 8,37%. Следовательно, наблюдается низкая эффективность использования средств банка. В 2013 г. анализируемый показатель возрос на 1,37 п.п. и составил 5,43%. Однако и данный показатель ниже, чем среднеотраслевое значение.

Увеличение показателя рентабельности капитала в 2013 г. по сравнению с 2012 г. обусловлено, главным образом, увеличением прибыли в 2013 г. Величина прибыли после выплаты налогов в 2013 г. составила 1201790,3 млн. руб., что на 462342,4 млн. руб. больше, чем в предыдущем году (2012 г. − 739447,9 млн. руб.). Темп роста – 162,53%, темп прироста − 62,5 %.

Рентабельность акционерного капитала характеризует степень привлекательности объекта для вложения средств акционеров. Чем выше данный коэффициент, тем выше прибыль, приходящаяся на акцию, и тем больше размер потенциальных дивидендов.

Рентабельность акционерного капитала в 2012 г. составила 5,27 %, что практически в три раза ниже нормативного, которое составляет 15%. Данная ситуация свидетельствует о низкой отдаче акционерного капитала. В 2013 г. анализируемый показатель возрос на 1,42 п.п. и составил 6,69%. Однако и данный показатель ниже, чем нормативное значение.

Таким образом можно сделать вывод, в период с 2012 г. по 2013 г. показатели рентабельности капитала ОАО «АСБ Беларусбанк» имеют тенденцию к увеличению, однако остаются относительно низкими в сравнении с нормативным значением (рентабельность акционерного капитала) и среднеотраслевым значением (рентабельность капитала).

Проанализируем состав и динамику структуры обязательств ОАО «АСБ Беларусбанк» за 2011 - 2013 г., используя для этого бухгалтерский баланс банка. Для исключения влияния инфляционного фактора и обеспечения возможности проведения анализа данные за 2011 г. и 2012 г. приведем в сопоставимый вид в сравнении с данными, приходящимися на 2013 г.

Таблица 1.4 – Динамика состава и  структуры обязательств  ОАО «АСБ Беларусбанк» за 2011-2012 гг.

Статья	2011* г.		2012* г.		Абс. прирост, млн. руб.	Абс. откл., п.п.	Темп роста, %	Темп прир-а, %
	млн. руб.	уд. вес, %	млн. руб.	уд. вес, %
Средства Нац. банка	32641227,55	26,98	8253357,764	7,90	-24387869,8	-19,08	25,29	-74,71
Средства банков	10023188,76	8,29	17345580,14	16,60	7322391,37	8,31	173,05	73,05
Средства клиентов	67723527,67	55,98	64415944,33	61,65	-3307583,34	5,67	95,12	-4,88
Ценные бумаги, выпущенные банком	10012200,35	8,28	14062867,95	13,46	4050667,59	5,18	140,46	40,46
Произв. фин. обязательства	15817,13	0,01	-	-	-15817,13	-0,01	-	-
Прочие обязательства	552648,065	0,46	405239,1966	0,39	-147408,87	-0,07	73,33	-26,67
ВСЕГО	120968609,5	100	104482989,4	100	-16485620,1	-	86,37	-13,63

Примечание * − данные, приведенные в сопоставимый вид

Источник: собственная разработка на основе данных банка

Анализируя таблицу 1.4, общая величина обязательств ОАО «АСБ Беларусбанк» в 2011 г. составила 120968609,5 млн. руб. В 2012 г. данный показатель уменьшился на 16485620,1 млн. руб. и составил 104482989,4 млн. руб. (темп роста – 86,37%, темп прироста – «минус» 13,63%).

Наибольший удельный вес в общем объеме обязательств ОАО «АСБ Беларусбанк» в 2011 г. занимает статья «Средства клиентов». Данный показатель равен 55,98 %, что составляет более 50% суммарного объема капитала банка.

Наименьший удельный вес приходится на следующие статьи обязательств: «Производные финансовые обязательства» (0,01%), «Прочие обязательства» (0,46%).

В 2012 г. наибольшая доля в общем объеме обязательств ОАО «АСБ Беларусбанк» сохраняется за статьей «Средства клиентов» и составляет 61,65%.

Наименьший удельный вес в структуре обязательств банка в 2012 г. занимают статьи: «Средства Национального банка» (7,90 %), «Прочие обязательства» (0,39 %).

Абсолютное отклонение с положительным знаком наблюдается по статьям: «Средства банков» (+8,31п.п.), «Средства клиентов» (+5,67 п.п.), «Ценные бумаги, выпущенные банком» (+5,18 п.п.). Данное изменение обусловлено, главным образом, уменьшением показателей по следующим статьям: «Средства Национального банка» («минус» 19,08 п.п.), «Производные финансовые обязательства» («минус» 0,01 п.п.), «Прочие обязательства» («минус» 0,07 п.п.).

Наибольший темп роста в 2012 г. по сравнению с 2011 г. наблюдается по статье «Средства банков» и составляет 173,05 %, наименьший – по статье «Средства Национального банка» (25,29 %).

Положительный темп прироста в 2012 г. по сравнению с 2011 г. наблюдается по статьям: «Средства банков» (73,05 %), «ценные бумаги, выпущенные банком» (40,46 %).  Что связано с увеличением абсолютного прироста по данным статьям.

Отрицательный темп прироста в 2012 г. по сравнению с 2011 г. наблюдается по следующим статьям: «Средства Нац. банка» («минус» 74,71 %), «Средства клиентов» («минус» 4,88%), «Прочие» («минус» 26,67 %).

В результате изменений структура обязательств ОАО «АСБ Беларусбанк» в 2012 г. приняла следующий вид: 

1. Средства Национального банка – 7,90 %;
2. Средства банков – 16,60 %;
3. Средства клиентов – 61,65 %;
4. Ценные бумаги, выпущенные банком – 13,46 %;
5. Прочие обязательства – 0,39 %.

Проведем анализ состава и динамики структуры обязательств ОАО «АСБ Беларусбанк» за 2012-2013 гг. Результаты анализа отразим в таблице 1.5.

Таблица 1.5 – Динамика состава и  структуры обязательств  ОАО «АСБ Беларусбанк» за 2012-2013 гг.

Статья	2012* г.		2013 г.		Абс. прирост, млн. руб.	Абс. откл., п.п.	Темп роста, %	Темп прир-а, %
	млн. руб.	уд. вес, %	млн. руб.	уд. вес, %
Средства Нац. банка	8253357,764	7,90	6708107,2	6,1678	-1545250,6	-1,7314	81,28	-18,72
Средства банков	17345580,14	16,60	13566466,3	12,4738	-3779113,8	-4,1275	78,21	-21,79
Средства клиентов	64415944,33	61,65	78973797,3	72,6132	14557853,0	10,9611	122,60	22,60
Ценные бумаги, выпущенные банком	14062867,95	13,46	8705042,5	8,0039	-5357825,5	-5,4556	61,90	-38,10
Произв. фин. обязательства	-	-	272,9	0,0003	272,9	0,0003	-	-
Прочие обязательства	405239,1966	0,39	805919,2	0,7410	400680,0	0,3532	198,87	98,87
ВСЕГО	104482989,4	100	108759605,4	100	4276616,0	-	104,09	4,09

Примечание * − данные, приведенные в сопоставимый вид

Источник: собственная разработка на основе данных банка

Анализируя таблицу 1.5, общая величина обязательств в 2012 г. составила 104482989,4 млн. руб. В 2013 г. данный показатель возрос на 4276616,0 млн. руб. и составил 108759605,4 млн. руб. (темп роста – 104,09%, темп прироста – 4,09%).

Наибольший удельный вес в общей структуре обязательств ОАО «АСБ Беларусбанк» в 2012 г. и 2013 г. занимает статья «Средства клиентов». В 2012 г. данный показатель составляет 61,65% (64415944,33 млн. руб.) итоговой величины обязательств, в 2013 г. – 72,61% (78973797,3 млн. руб.). В абсолютном выражении произошло увеличение на 14557853,0 млн. руб. Темп роста составил 122,60 %, темп прироста – 22,60%.

Наименьшую долю в структуре обязательств ОАО «АСБ Беларусбанк» за 2012-2013 гг. занимают производные финансовые обязательства и прочие обязательства. В 2012 г. доля производных финансовых обязательств составила 0 %, в 2013 г. – 0,0003% (272,9 млн. руб.). В 2012 г. доля прочих обязательств составила 0,39 % (405239,1966 млн. руб.), в 2013 г. – 0,74% (805919,2 млн. руб.). Темп роста составил 198,87 %, темп прироста – 98,87%.

 В 2012 г. доля средств Национального банка в общем объеме обязательств ОАО «АСБ Беларусбанк» составила 7,90% (8253357,764 млн. руб.), в 2013 г. – 6,17 % (6708107,2 млн. руб.). Темп роста составил 81,28%, темп прироста – «минус» 18,72%.

В 2012 г. доля средств банков составила 16,60 % (17345580,14 млн. руб.), в 2013 г. – 12,47 % (13566466,3 млн. руб.). Темп роста составил 78,21%, темп прироста – «минус» 21,79%.

В 2012 г. доля ценных бумаг, выпущенных банком, составила 13,46 % (14062867,95 млн. руб.), в 2013 г. – 8,00 % (8705042,5 млн. руб.). Темп роста составил 61,90 %, темп прироста – «минус» 38,10%.

Абсолютное отклонение с положительным знаком наблюдается по статьям: «Средства клиентов» (+10,9611 п.п.), «Производные финансовые обязательства» (+0,0003 п.п.), «Прочие обязательства» (+0,3532 п.п.). Данное изменение обусловлено, главным образом, уменьшением показателей по следующим статьям: «Средства Национального банка» («минус» 1,7314 п.п.), «Средства банков» («минус» 4,1275 п.п.), «Ценные бумаги, выпущенные банком» («минус» 5,4556 п.п.).

Наибольший темп роста в 2013 г. по сравнению с 2012 г. наблюдается по статье «Прочие обязательства» и составляет 198,87 %, наименьший – по статье «Ценные бумаги, выпущенные банком» и составляет 61,90 %. Положительный темп прироста в 2013 г. по сравнению с 2012 г. наблюдается по статьям: «Средства клиентов» (22,60 %), «Прочие обязательства» (98,87 %), что связано с увеличением абсолютного прироста по данным статьям.

Отрицательный темп прироста в 2013 г. по сравнению с 2012 г. по банку наблюдается по следующим статьям: «Средства Национального банка» («минус» 18,72 %), «Средства банков» («минус» 21,79 %), «Ценные бумаги, выпущенные банком» («минус» 38,10 %).