Теоретические и методологические основы организации бухгалтерского учета товарных операций в розничной торговле

1. Теоретические и методологические  основы организации бухгалтерского  учета  товарных операций в  розничной торговле

1. Цель, задачи бухгалтерского учёта, экономическая сущность товарных операций

 

Торговля - особая деятельность людей, связанная  с осуществлением актов купли-продажи  и представляющая собой совокупность специфических технологических  и хозяйственных операций, направленных на обслуживание процесса обмена.

Необходимо  отметить, что в настоящее время торговой деятельностью занимаются большая часть предприятий. Это треть всех предприятий страны. Таким образом, розничная торговля - это продажа товаров конечным потребителям, и при этом не с целью ее дальнейшей перепродажи или использования в рамках предпринимательской деятельности физических лиц из числа индивидуальных предпринимателей или юридических лиц.

Обязательным  признаком операции, относимой к  розничной торговле, является наличие  кассового чека (документов строгой  отчетности, приравниваемых к чекам).

Объектом  процесса торговли является товар. Товаром по договору купли-продажи признаются материальные ценности, которые могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому, если они не изъяты из оборота или не ограничены в обороте. Движение товаров и прочие операции с ними сопровождаются расчетами между поставщиками и покупателями, формированием доходов. Общая стоимость проданных товаров (доход от обычных видов деятельности) в торговле называется товарооборотом, а в других отраслях - выручкой от продажи товаров.

В ходе работы торгового предприятия осуществляются процессы приобретения, хранения, реализации товаров. Совокупность этих процессов  можно объединить в понятие - товарные операции. Экономическая сущность товарных операций в розничной торговле заключается  в том, что в процессе осуществления торговой деятельности происходит взаимодействие экономических субъектов (производители, оптовые организации, арендодатели, экспедиторские организации и др.) и конечных потребителей товара (физические лица, юридические лица, приобретающие товары затраты по которым не относятся на себестоимость). Происходит перемещение товара из сферы производства в сферу конечного потребления, тем самым завершается цикл движения товара. Процесс реализации в рознице выявляет потребительские приоритеты, что в свою очередь влияет на ассортимент производимой продукции. Кроме того, развитие розничной торговли способствует развитию здоровой конкуренции, что содействует улучшению качества товаров и снижению цен, а следовательно развивается инфраструктура рынка и экономика в целом.

Для правильного  руководства деятельностью торгового  предприятия необходимо располагать  полной, точной, объективной, своевременной  и достаточно детальной экономической  информацией. Это достигается ведением хозяйственного учета. Основным объектом бухгалтерского учёта в розничной  торговле являются товары, поэтому  бухгалтерия организации розничной  торговли обязана обеспечить полный учёт поступающих товаров и своевременное  отражение в учёте операций, связанных  с их выбытием. В связи с чем, основными целями бухгалтерского учета  в торговле являются: контроль за сохранностью товаров, своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Следует отметить, что для целей бухгалтерского учета под товарами понимается часть  – материально - производственных запасов  организации, приобретенная и предназначенная  для продажи . Для достижения этих целей решается целый комплекс бухгалтерских задач:

- проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

- контроль за товарными запасами, выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

- контроль за финансовыми показателями (размер прибыли, источники поступления средств и порядок их расходования, оборотные средства, капитальные вложения, отчисления от прибыли и т. д.), за правильностью расчетов с поставщиками и покупателями, за своевременным поступлением платежей в бюджет, за правильностью использования банковских кредитов;

- учет расходования фонда заработной платы;

- выявление  возможности для снижения издержек  обращения и повышения рентабельности (издержки обращения покрываются  за счет торговых наценок, включаемых  в цену товара, но за счет  наценки образуется и прибыль;  поэтому, чем ниже уровень издержек  обращения, тем большая часть  торговой наценки идет на образование  прибыли);

- контроль за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств. Для правильного и своевременного учета должны быть установлены четкие разграничения материальной ответственности должностных лиц за вверенные им ценности, а также своевременно и качественно необходимо проводить инвентаризации и ревизии.

Задачи, стоящие перед бухгалтерским  учетом в торговом предприятии, могут  быть выполнены только при правильной его организации. Особое значение для  предприятия розничной торговли имеет правильность, своевременность  и полнота отражения товарных операций в системе бухгалтерского учета. Информация, полученная на базе бухгалтерского учета товарных операций необходима для принятия управленческих решений (по сбытовой политике, формированию ассортимента товаров и др.), которые  повышают экономическую эффективность  деятельности торгового предприятия.

В заключении необходимо отметить, что бухгалтерский  учет товарных операций направлен на систематизацию информации, полученной в процессе осуществления торговой деятельности, и является ключевым звеном управления и планирования работы торгового предприятия в целом [12, c. 111-143].

 

1.2. Особенности учета  товаров на предприятиях розничной  торговли

 

При организации бухгалтерского учета товаров предприятие розничной  торговли руководствуются Положением и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, Инструкцией по применению Плана счетов, а также иных нормативных актов.

Для учета  товаров на предприятиях розничной  торговли предназначен один балансовый счет 41 «Товары» и два забалансовых счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 004 «Товары, принятые на комиссию». В данном случае разделение в учете осуществляется по признаку права собственности на товар.

Отметим, что в налогообложении передача на возмездной, а в установленных  случаях - и на безвозмездной основе права собственности на товары, результатов  выполненных работ, возмездного  оказания услуг одним лицом другому  субъекту признается реализацией товаров, продукции (работ, услуг).

Оплатой признается прекращение встречного обязательства приобретателя продукции, товаров (работ, услуг) перед поставщиком (подрядчиком) в результате зачета, поступления денежных средств в кассу, на счета организации-продавца либо его комиссионера, поверенного, агента путем передачи права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

На балансовом счете 41 «Товары» учитываются товары, право собственности на которые перешло к торговой организации. На забалансовых счетах учитываются товары на хранении (002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение») и принятые на комиссию (004 «Товары, принятые на комиссию»).

Таким образом, в бухгалтерском  учете делится товар, принадлежащий  самой торговой организации, и товар, принадлежащий другим собственникам. Для систематизации данных к счету 41 «Товары» открываются субсчета.

Аналитический учет приобретенных  товаров в организациях розничной  торговли организуется на счете 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной  торговле».

Товары, приобретенные торговой организацией или полученные этой организацией от других юридических или физических лиц для перепродажи, в целях  бухгалтерского учета являются составной  частью материально-производственных запасов.

Товары, приобретенные торговой организацией для продажи, принимаются  к учету по стоимости их приобретения .

Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается  производить оценку приобретенных  товаров по продажной стоимости  с отдельным учетом наценок (скидок).

Таким образом, организация  розничной торговли вправе самостоятельно выбрать один из вариантов бухгалтерского учета приобретенных для перепродажи  товаров:

1) по стоимости их приобретения;

2) по продажной цене.

Выбранный вариант должен быть отражен в приказе об учетной  политике организации.

В целях налогообложения прибыли приобретенные товары всегда учитываются по стоимости их приобретения независимо от того, по какой стоимости они отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Стоимость товаров в налоговом  учете равна цене товара, указанной  в договоре купли-продажи. В цену приобретения товаров согласно условиям договора может включаться стоимость  доставки этих товаров до покупателя. В этом случае стоимость товаров  в налоговом учете формируется  с учетом стоимости доставки.

Во всех иных ситуациях  расходы на доставку покупных товаров, а также все остальные расходы, связанные с их приобретением  и реализацией (за исключением самой стоимости приобретения товаров), относятся на издержки обращения.

 

Учет товаров  по стоимости приобретения

Если в соответствии с  учетной политикой бухгалтерский  учет товаров ведется по стоимости  приобретения, то товары принимаются  к учету по фактической себестоимости, под которой понимается сумма  фактических затрат на приобретение товаров, за исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых  налогов.

К фактическим затратам на приобретение относятся:

1) покупная цена товаров,  т.е. суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые  организациям за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением материально-производственных  запасов;

3) таможенные пошлины;

4) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением  товаров;

5) вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации, через  которую приобретены товары;

6) затраты по заготовке  и доставке товаров до места  их использования, включая расходы  по страхованию товаров. Перечень  затрат, включаемых в данную группу, является открытым. Перечислим некоторые  из них:

- затраты организации за услуги транспортных предприятий по доставке товаров до места их продажи (если эти затраты не включены в покупную цену товаров, установленную договором);

- начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

- начисленные до принятия к учету товаров проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих товаров, и пр.

Организация торговли (в  том числе розничной) вправе транспортно-заготовительные  расходы, производимые до момента передачи товаров в продажу, учитывать  в составе расходов на продажу (на счете 44 «Расходы на продажу») .

7) затраты по доведению  товаров до состояния, в котором  они пригодны к продаже, а  именно затраты по подработке, сортировке, фасовке и т.д. полученных  товаров;

8) иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением товаров.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение товаров  общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они  непосредственно связаны с приобретением  товаров.

Для учета наличия и  движения товаров в организациях розничной торговли Планом счетов бухгалтерского учета предназначен субсчет 2 «Товары  в розничной торговле» счета 41 «Товары».

Приобретение товаров  оформляется следующими проводками:

Дт 41»Товары»- Кт 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» - приняты к учету товары по стоимости приобретения;

Дт 18 «НДС по приобретенным ценностям» - Кт 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» - отражена сумма НДС, уплаченная (подлежащая уплате) при приобретении товаров.

После принятия на учет приобретенных товаров сумму НДС, предъявленную поставщиком и уплаченную ему, при наличии счета-фактуры поставщика организация имеет право принять к вычету. Вычет предоставляется только в том случае, если организация является плательщиком НДС.

Дт 68 «Расчеты по налогам  и сборам» - Кт 18 «НДС по приобретенным ценностям» - принята к вычету сумма НДС.

В небольших магазинах  и торговых точках, где мало покупателей, которые к тому же не приобретают  большого количества товаров разных наименований, учет реализованных товаров  можно вести следующими способами:

1) каждая продажа записывается  продавцом в специальную тетрадь  (книгу);

2) сохраняются копии всех  товарных чеков;

3) при передаче в торговый  зал к каждой единице товара  прикрепляются специальные бирки,  которые открепляются при ее  продаже;