Учет анализ и аудит денежных средств

 

Регистром учета, в котором отражают кассовые операции, является Журнал-ордер № 1. Записи в журнале-ордере производят итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложенными первичными документами.

Итоговые данные из Журнала-ордера №1 переносят в Главную книгу.

Предприятие хранит свои денежные средства в учреждение банка.

Расчетные счета предприятия находятся в Братском  ОСБ №8609 г. Братска и в Братском  филиале ОАО "Россельхозбанк" г.Братск.

Для открытия расчетного счета предприятие в банк предоставило:

-заявление об открытии расчетного  счета по форме 0401025;

-карточки с образцами подписей  и оттиском печати, заверенные  в нотариальной конторе, в 2 - х  экземплярах по форме 0401026;

-копию свидетельства о регистрации;

-копию Устава и Учредительного  договора, прошнурованные, пронумерованные  и заверенные в нотариальной  конторе или зарегистрировавшем  предприятии органе местной власти.

Синтетический учет денежных средств на расчетном счете ведется на активном счете 51 "Расчетные счета".

Денежные суммы, поступившие на расчетный счет отражаются:

Д-т 51 "Расчетные счета"

К-т 57 "Переводы в пути" - на суммы денежных средств, числившихся в пути;

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на суммы возвращенных авансов;

К-т 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - на суммы поступивших кредитов и займов и др.

Выбытие денежных средств с расчетного счета отражается:

К-т 51 "Расчетные счета"

Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на погашение задолженности поставщикам;

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на суммы перечисленных в бюджет и в фонды социального страхования налогов и платежей;

Д-т 76 "Расчеты с различными дебиторами и кредиторами" - ошибочно зачисленные суммы в погашение кредиторской задолженности и др.

На счете 57 "Переводы в пути" учитывается движение денежных средств в пути. Преимущественно это выручка от продажи товаров организациями торговли, внесенная в кассы банков, сданная инкассаторам для зачисления на расчетный счет, но еще не зачисленная по назначению.

Наличные денежные средства сданы инкассаторам, в вечернюю кассу банка: Д-т 57 "Переводы в пути" и К-т 50 "Касса".

Зачисление на расчетный счет средств: Д-т 51 "Расчетные счета" и К-т 57 "Переводы в пути".

Корреспонденция счетов по счетам 50, 51 ведение в мемориальных ордерах № 1; 2; 3; 4. Сумма с мемориальных ордеров затем переписывается в главную книгу по счетам 50; 51.

Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал - ордер №2. Обороты по дебиту этого счета записываются в разных журналах - ордерах. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал - ордер итогами.

В журнале-ордере № 2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитов счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет организации, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами.

Бухгалтерия предприятия проверяет выписку и соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ней оправдательным расчетно-платежным документам. При обнаружении ошибки предприятие сообщает об этом в учреждение банка. При бухгалтерской обработке выписки из расчетного счета на ее полях проставляются корреспондирующие счета по каждой хозяйственной операции справа от соответствующей суммы.

Если к выписке банка не приложены оправдательные денежно-расчетные документы, то указанные в ней суммы запрещается принимать к учету. Выписки из банка должны храниться с платежными документами о поступлении и расходовании денежных средств.

Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету.

Денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче на счета в кредитных организациях. Порядок и сроки сдачи наличных денежных средств устанавливаются кредитной организацией с учетом территориального расположения организации, режима работы и специфики деятельности. При этом денежные средства могут быть сданы в кассы кредитной организации, инкассаторам, в сберегательные кассы или в кассы почтовых отделений. ООО ТМК "Меркурий" использует услуги инкассаторов.

В период с момента передачи денежных средств инкассаторам, сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 "Переводы в пути". Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам.

В ООО ТМК "Меркурий" суммы наличных денежных средств, сданных инкассаторам, списывают в дебет счета 57.1 "Переводы в пути в рублях" с кредита счета 50 "Касса". С кредита счета 57.1 денежные средства списывают в дебет счета 51 "Расчетные счета" (согласно выписке банка).

С целью совершенствования учета денежных средств в ООО ТМК "Меркурий"  рекомендуется автоматизировать учет с помощью универсальной системы для автоматизации бухгалтерского учета на предприятии – "1С:Бухгалтерия".

В "1С:Бухгалтерии" для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах предназначен счет 50 "Касса".

В "1С:Бухгалтерии" для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях предназначен счет 51 "Расчетные счета".

Глава 3. Анализ управления денежными потоками на предприятии ООО ТМК "Меркурий"

3.1. Анализ динамики  и факторов изменения объемов  денежных потоков

Проведем анализ денежных потоков ООО ТМК "Меркурий", используя данные формы №4. Результаты анализа представим в виде табл. 3.1.

Кредиты и займы полученные относятся к финансовой деятельности, поскольку приводят к росту заемного капитала.

Отток денежных средств на оплату труда и в виде отчислений в государственные внебюджетные фонды представляет собой текущие выплаты.

Возврат основной суммы кредитов и займов отражается как денежные оттоки от финансовой деятельности.

Проведем вертикальный и горизонтальный ретроспективный анализ подготовленного отчета о движении денежных средств.

Показатели горизонтального анализа. За отчетный период сумма поступивших денежных средств составила 18791 тыс. руб. (100%). При этом 97,36% общего валового денежного притока приходится на текущую деятельность (18286 тыс. руб.), менее одного процента (9 тыс. руб.) – на инвестиционную и 2,66% (758 тыс. руб.) – на финансовую.

Данные вертикального анализа позволяют сделать вывод о том, что 99,9% валового притока денежных средств от текущей деятельности обеспечено выручкой от продажи товаров (работ, услуг), 0,04% составляет выручка от продажи иного имущества, 0,1% – прочие поступления. Существенная доля поступления денежных средств в виде выручки от продажи товаров (работ, услуг) свидетельствует о том, что анализируемое предприятие получает доход, как это и должно быть, в первую очередь от своей основной деятельности.

100% притока денежных средств  от инвестиционной деятельности  обеспечено в виде выручки  от продажи внеоборотных активов.

Положительный денежный поток в финансовой области на 100% обусловлен ростом заемного капитала – получением кредитов. Прочие поступления денежных средств составляют в целом незначительную часть (0,1%), поэтому не требуют более детального анализа.

Отток денежных средств по всем видам деятельности составляет за отчетный год 18460 тыс. руб. (100%). Из них на текущие выплаты приходится наибольшая часть – 95,89% (17702 тыс. руб.), на финансовую деятельность – 4,11% (758 тыс. руб.).

Вертикальный анализ показал, что 86,28% всех оттоков денежных средств в ходе текущей деятельности – оплата приобретенных товаров (работ, услуг), 10,12% – оплата труда, включая отчисления в государственные внебюджетные фонды, 3,26% – расчеты с бюджетом, 0,34% – прочие выплаты. Возврат кредитов и займов составляет 100% отрицательного денежного потока в финансовой деятельности. В целом валовой денежный приток превышает отток, что обусловило прирост денежных средств за отчетный период на сумму 331 тыс. руб.

В целях получения детальной информации о денежных потоках составим развернутый аналитический отчет о движении денежных средств таким образом, как это было показано выше. Результаты оформим в виде таблицы 3.1.

Данные таблицы 3.1 свидетельствуют о том, что увеличение за год денежных средств на 331 тыс. руб. произошло за счет положительного чистого денежного потока от текущей деятельности в размере 584 тыс. руб., положительного чистого денежного потока от инвестиционной деятельности – на сумму 4 тыс. руб. и отрицательного чистого денежного потока от финансовой деятельности – в размере 258 тыс. руб. Структуру валовых денежных потоков по каждому виду деятельности мы рассмотрели выше.

Таблица 3.1 Аналитический отчет о движении денежных средств ООО ТМК "Меркурий" за 2011 г. (прямой метод)

№ п/п	Показатели	Источники и направления использования средств	Приток денежных средств	Отток денежных средств
Денежные потоки по текущей деятельности
1	а) основные виды притоков денежных средств б) Прочие поступления в ходе обычной текущей деятельности		18266 20
2	а) Основные виды оттоков денежных средств б) Прочие выплата в ходе обычной текущей деятельности			(17065) (60)
3	Налоговые платежи в бюджет			(577)
4	Величина валового денежного потока (ВДП) по обычной текущей деятельности		18286	(17702)
5	Величина чистого денежного потока (ЧДП) по обычной текущей деятельности		584
6	ЧДП по текущей деятельности		584	-
Денежные потоки по инвестиционной деятельности
7	Внутренние источники денежных средств В том числе:	5
8	а) Выручка от реализации активов долгосрочного характера использования б) Прочее		5
9	Внутреннее финансирование организации	1929
10	Величина валового денежного потока по обычной инвестиционной деятельности		5
11	Величина чистого денежного потока по инвестиционной деятельности		5
12	Суммарный чистый денежный поток по текущей и инвестиционной деятельности		589	_
Денежные потоки по финансовой деятельности
13	Уменьшение величины заемного капитал			(758)
14	Внешнее финансирование организации	500
15	Рост заёмного капитала		500
16	Величина валового денежного потока по обычной финансовой деятельности			(758)
17	Величина чистого денежного потока по финансовой деятельности			(258)
Денежные потоки в целом по организации
18	Величина валового денежного потока по всем видам деятельности		18791	(18460)
19	Величина чистого денежного потока по всем видам деятельности		331
20	Денежные средства на начало периода	1340
21	Денежные средства на конец периода	1671

 

Таблица 3.2. Аналитический отчет о движении денежных средств ООО ТМК "Меркурий" за 2011 г. (косвенный метод) (тыс. руб.)

№ п/п	Показатели	Приток денежных средств	Отток денежных средств
1	Чистая прибыль организации	178
2	Начисленная амортизация по внеоборотным активам: а) основным средствам б) нематериальным активам	4
3	Прибыль (убыток) от реализации внеоборотных активов, ценных бумаг других эмитентов, прочие корректировки	5
4	Инвестиции и дезинвестиции, в том числе:	Дезинвестиции	Инвестиции
		1285	(1504)
5	Изменение суммы производственных запасов: а) увеличение б) снижение	167
6	Изменение расходов будущих периодов: а) увеличение б) снижение		(4)
7	Изменение величины краткосрочных финансовых вложений: а) увеличение б) снижение		(1500)
8	Изменение дебиторской задолженности: а) увеличение б) снижение	1118
9	Финансирование и дефинансирование	Финансирование	Дефинансирование
10	в том числе:	700	(80)
11	Изменение величины кредиторской задолженности, в том числе:	620
12	Изменение величины задолженности перед поставщиками и подрядчиками: а) увеличение б) снижение	395
13	Изменение величины задолженности по оплате труда: а) увеличение б) снижение		(71)
14	Изменение величины задолженности перед бюджетом: а) увеличение б) снижение	243
	Продолжение таблицы 3.2
15	Изменение величины задолженности перед внебюджетными фондами: а) увеличение б) снижение	62
16	Изменение суммы прочей кредиторской задолженности: а) увеличение б) снижение		(9)
17	Изменение задолженности по авансам полученным: а) увеличение б) снижение
18	Величина валового денежного потока по текущей деятельности	2168	(15846)
19	Величина чистого денежного потока по обычной текущей деятельности	584
20	Величина чистого денежного потока по текущей деятельности	584