Учет, аудит и анализ материально - производственных запасов

• Коэффициент обеспеченности по плану

Коб.пл. = Стоимость материальных ресурсов по заключенным договорам ;(2.5)

                                         Плановая потребность

• Коэффициентобеспеченности фактический

Коб.ф. = Стоимость фактически поставленных материальных ресурсов .        (2.6)

                                          Плановая потребность

 

Анализ данных коэффициентов  проводится по каждому виду материалов.

В заключение определяется прирост (уменьшение) объема производства продукции по каждому виду за счет изменения:

- количества заготовленного  сырья и материалов (З);

- переходящих остатков  сырья и материалов (Ост);

- сверхплановых отходов   из-за низкого качества сырья,  замены материалов и  

   других факторов (Отх);

- удельного расхода сырья  на единицу продукции (УР).

 

При этом используется следующая  модель выпуска продукции:

VBПi = Зi ± ∆Остi – Отхi   .             (2.7)

УРi

2.2 Анализ эффективности  использования материально-производственных запасов

Для характеристики эффективности  использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

Обобщающие показатели- это прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент материальных затрат.

Прибыль на рубль материальных затрат- наиболее обобщающий показатель эффективности использования материальных ресурсов, определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.

Материалоотдачаопределяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат:

                                              МО = ВП   .                   (2.8)

                                                         МЗ           

Этот показатель характеризует  отдачу материалов, т.е. количество произведенной  продукции с каждого рубля  потребленных материальных ресурсов.

Материалоемкость продукции  определяется делением суммы материальных затрат на стоимость продукции:

                                               МЕ = МЗ .                    (2.9)

                                                         ВП

Этот показатель отражает величину материальных затрат, приходящуюся  на производство единицы продукции.

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затратопределяется отношением индекса валового производства продукции к индексу материальных затрат; он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукцииисчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной  продукции:

                                                Ум = МЗ .                  (2.10)

Зобщ

Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Коэффициент использования  материальных затратпредставляет собой  отношение фактической суммы  материальных затрат к плановой, пересчитанной  на фактический объем выпущенной продукции:

Км = сумма фактических материальных затрат(2.11)

                                          сумма материальных затрат по  плану при

                                                 фактическом выпуске продукции

Он показывает, насколько  экономно используются материалы в  процессе производства, нет ли их перерасхода  по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это  свидетельствует о перерасходе  материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.

Частные показатели применяются  для характеристики эффективности  использования отдельных видов  материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.

Удельная материалоемкость может быть исчислена как в  стоимостном (отношение стоимости  всех потребленных материалов на единицу  продукции к ее оптовой цене), так и в натуральном или  условно- натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство i-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

В процессе анализа фактический  уровень эффективности использования  материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения, а также влияние на объем производства продукции.

Общая материалоемкостьзависит  от объема выпуска продукции и  суммы материальных затрат на ее производство. Объем же выпуска продукции в  стоимостном выражении (ВП) может  изменяться за счет количества произведенной  продукции (YВП), ее структуры (Удi) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов(ЦМ).

В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной  продукции, ее структуры, норм расхода  материалов на единицу продукции, цен  на материальные ресурсы, отпускных  цен на продукцию.

Анализ должен быть направлении на изучение причин изменения расхода материальных ресурсов на единицу продукции и цен на сырье и материалы.

Количество расходуемых  материальных ресурсов на единицу продукции  может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, квалификации работников, изменения  норм расхода, отходов и потерь. Эти  причины устанавливаются по актам  о внедрении мероприятий, извещениям об изменении нормативов затрат от внедрения мероприятий.

Стоимость сырья и материаловзависит  также от их качества, внутригрупповой  структуры, рынков сырья, роста цен  на них в связи с инфляцией, транспортно заготовительных расходов и др.

 

 

Таблица 2.

Показатели эффективности  материальных ресурсов

Показатели	Формула расчета		Экономическая интерпретация  показателя
1.Обобщающие показатели
Материалоемкость продукции (МЕ)	МЕ= сумма материальных затрат              стоимость продукции	Отражает величину материальных затрат, приходящуюся на 1 руб выпущенной продукции
Материалоотдача продукции (МО)	МО= стоимость продукции           сумма  материальных затрат	Характеризует выход продукции  с каждого рубля потребленных материальных ресурсрв
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции (Ум)	Ум= сумма материальных затрат полнаясеб-ть  продукции	Отражает уровень использования  материальных ресурсов, а также структуру (материалоемкость продукции)
Коэффициент использования материалов (Км)	Км= сумма факт-х матерериальных    затрат        сумма материальных  затрат по плану при           фактическом выпуске продукции	Показывает уровень эффективности  использования материалов, соблюдения норм их расходования
2. Частные показатели
Сырьеемкость продукции (СМЕ)   Металлоемкость продукции (ММЕ)   Топливоемкость продукции (ТМЕ)   Энергоемкость продукции(ЭМЕ)	СМЕ= ст-ть потреб-х сырья и материалов                 стоимость продукции     ММЕ= ст-ть потребленного металла              стоимость продукции     ТМЕ= ст-ть потребленного топлива               стоимость продукции   ЭМЕ= ст-ть потребленной энергии             стоимость продукции	Показатели отражают эффективность  потребления отдельных элементов  материальных ресурсов на 1 рубль выпущенной продукции
Удельная материалоемкость изделия (УМЕ)	УМЕ=стоимость всех потребл-ных на изд.  материалов                   цена изделия	Характеризует величину материальных затрат, израсходованных на одно изделие

В процессе анализа фактический  уровень показателей эффективности  использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения.

 

2.3 Аудит материально - производственных запасов

Цель аудита материально-производственных запасов - выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об МПЗ.

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств  по следующим критериям:

1. Существование. Необходимо  убедиться в том, что все  отраженные в отчетности МПЗ  действительно существуют.

2. Права и обязательства.  Необходимо убедиться в том,  что права организации на МПЗ,  отраженные в отчетности, документально  подтверждены и не ограничены  правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо  убедиться в том, что отраженные  в бухгалтерском учете операции  по приобретению и выбытию  МПЗ имели место в течение  отчетного периода.

4. Полнота. Необходимо  убедиться в том, что отсутствуют  МПЗ, которые должны были быть  отражены в бухгалтерском учете  и отчетности, но не были в  нем отражены.

5. Стоимостная оценка. Необходимо:

- Убедиться в том, что  МПЗ отражены в учете и отчетности  в правильной оценке: по фактической  себестоимости или по рыночной  стоимости, если она ниже фактической  себестоимости;

- Убедиться в том, что  способ оценки МПЗ при их  отпуске в производство или  ином выбытии применяется в  соответствии с принятой организацией  учетной политикой.

6. Измерение. Необходимо  убедиться в том, что приобретение  и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

7. Представление и раскрытие.  Необходимо:

- Убедиться в том, что  МПЗ правильно классифицированы  в отчетности как сырье и  материалы, готовая продукция,  товары для перепродажи;

- Убедиться в том, что  операции с МПЗ отражены в  бухгалтерском учете в соответствии  с нормативными актами, регламентирующими  порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

- Убедиться в том, что  вся существенная информация  о МПЗ раскрыта в отчетности.

Сбор аудиторских доказательств  осуществляется путем проведения аудиторских  процедур, которые осуществляются в 3 этапа:

1 Процедура планирования  проведения аудита.

1.1.Проверка начальных  остатков

1.2. Проверка соответствия  остатков аналитического и синтетического  учета    и бухгалтерской  отчетности.

1.3.Оценка применимости  выбранной учетной политики организации  и анализ правильности и последовательности  ее применения.

1.4. Тестирование системы  внутреннего контроля.

1.5. Выявление приоритетных  направлений проверки исходя  из особенностей деятельности  организации- клиента.

Завершаются процедуры подготовки и планирования аудита построением  аудиторской выборки.

2. Процедуры, выполняемые  в ходе проверки по существу.

Процедуры, перечисленные  в данном разделе, выполняются раздельно  для каждой из групп МПЗ (материалы, тара, готовая продукция, товары).

2.1. Проверка правильности  проведения организацией инвентаризации  МПЗ и отражения результатов  инвентаризации в бухгалтерском  учете.

2.2. Наблюдение за проведением  инвентаризации, а при невозможности  - участие в проведении контрольной  выборочной инвентаризации.

2.3. Проверка документального  подтверждения прав собственности  на МПЗ.

2.4. Анализ документов, подтверждающих  обременение прав собственности  на МПЗ.

2.5. Анализ движения МПЗ.

2.6. Проверка документального  подтверждения операций по движению  МПЗ, отраженных в бухгалтерском  учете:

2.6.1. Проверка правильности  оформления документов;

2.6.2.Проверка полноты документального  подтверждения хозяйственных операций.

2.7.Проверкаполноты отражения  операций с МПЗ в бухгалтерском  учете.

2.8. Проверка правильности  оценки МПЗ.

2.9.Проверка правильности  формирования стоимости МПЗ при  их приобретении (изготовлении).

2.10. Проверка правильности  оценки МПЗ при их выбытии.

2.11. Проверка правильности  отражения операций с МПЗ в  бухгалтерском учете.

2.12.Проверка полноты раскрытия  информации об МПЗ в бухгалтерской  отчетности.

3. Заключительные процедуры.

3.1. Анализ ошибок, выполняемых  в ходе проверки и их влияния  на достоверность бухгалтерской  отчетности.

3.2. Формирование мнения  аудитора о достоверности показателей  МПЗ в бухгалтерской отчетности.

Процедуры подготовки и планирования аудита: