Учет денежных операций

В аналитическом бухгалтерском  учете и местах хранения готовой  продукции организации могут применять учетные цены. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

фактическая производственная себестоимость;

нормативная себестоимость;

договорные цены;

другие виды цен.

Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации. Этот выбор должен быть закреплен  в учетной политике организации.

Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной  цены продукции применяется, как  правило, при единичном и мелкосерийном  производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

 

Готовая продукция, изготовленная  для продажи и сданная из производства на склад, подлежит отпуску (отгрузке) покупателям.

Важным условием договоров  с покупателями выступает момент перехода права собственности на продукцию от продавца к покупателю. В соответствии с нормами ст. 458 Гражданского кодекса РФ, если иное не преду

смотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар  покупателю считается исполненной  в момент:

вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором не предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

предоставления товара в  распоряжение покупателя, если товар  должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным покупателю, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче.

В случае, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанности  продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной  в момент сдачи товара перевозчику  или организации связи для  доставки покупателю, если договором  не предусмотрено иного. Таким образом, продажа продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете по мере отгрузки, отпуска, передачи их покупателю в момент перехода права собственности на них покупателю.

При продвижении готовой  продукции от производителей к покупателям  возникают транспортные расходы, оплата которых производится следующим образом:

все расходы оплачивает поставщик. В этом случае условия франкировки носят название франко-склад покупателя, а франко (в переводе с итал. — свободный) означает, до какого звена на пути движения готовой продукции от производителя к покупателю последний освобождается от оплаты транспортных расходов;

все расходы оплачивает покупатель (условия франкировки — франко- склад поставщика);

часть расходов оплачивает поставщик, часть — покупатель. В  этом случае условиями франкировки  являются:

франко-станция отправления, когда поставщик оплачивает транспортные расходы (погрузка, доставка и др.) до станции отправпения;

франко-станция назначения, когда поставщик оплачивает транспортные расходы до станции назначения.

Продажа готовой продукции  позволяет возместить расходы организации, понесенные на производство и реализацию, учесть выручку от продажи готовой продукции, выявить финансовый результат обычной деятельности, произвести расчет фактической суммы прибыли или убытка от продаж.

Формирование выручки  от продаж в бухгалтерском учете  производится в соответствии с нормами  п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (в  ред. Приказа Минфина России от 27.11.2006), согласно которым выручка в бухгалтерском учете признается при наличии следующих условий:

организация имеет право  на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом;

имеется уверенность в  том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических  выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

право собственности на готовую  продукцию перешло от организации  к покупателю или работа принята  заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Учет выручки от продажи  продукции, работ, услуг ведется  на активно- пассивном счете 90 «Продажи», имеющем следующие субсчета.

«Выручка» —для учета поступления  активов, признаваемых выручкой;

«Себестоимость продаж»  — для учета фактической себестоимости  продаж, по которым признана выручка;

«Налог на добавленную  стоимость» — для отражения сумм НДС, при

читающихся к получению  от покупателей, заказчиков;

«Акцизы» — для учета  сумм акцизов, включенных в цену проданной  продукции;

9) «Прибыль/убыток от продаж»  —для выявления финансовых результатов (прибыли или убытка) от продажи готовой продукции, работ, услуг за отчетный период.

Бухгалтерские записи по счетам 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.

 

4. Учет формирования финансового результата и использования прибыли (погашения убытка)

 

Структура и порядок формирования финансовых результатов и нераспределенной прибыли.

Бухгалтерская прибыль (убыток) - это конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций. Финансовый результат отражает изменение  собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации. Для обобщения  сведений о формировании конечного  финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 "Прибыли и убытки", по дебету которого отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыль (доходы) организации. Финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется, как разница между доходами и  расходами от обычных видов деятельности (реализации продукции (работ, услуг)), операционными, внереализационными и  чрезвычайными доходами организации  и расходами по ним.

Превышение доходов над  расходами означает прирост имущества  организации - прибыль, а превышение расходов над доходами, означает уменьшение имущества - убыток.

Финансовый результат  хозяйственной деятельности организации  формируется из двух составляющих: реализационный финансовый результат, полученный от продажи продукции, товаров  и услуг, а также от хозяйственных  операций, составляющих предмет деятельности организации; прочий финансовый результат.

Финансовые результаты и  их использование отражаются на счетах раздела VIII Плана счетов. Счета этого  раздела предназначены для обобщения  информации о доходах и расходах организации, а также выявления  конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Основные требования к  учету доходов и расходов в  РФ установлены в приложениях  по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденных приказами Минфина  России от 6 мая 1999 г. № 32н и 33н (в ред. на 27 ноября 2006 г.) соответственно.

Доходами организации  признается увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов  участников [21, C. 270].

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества. Доходами не признаются поступления от юридических  и физических лиц, а расходами  выбытие активов, представлены в  приложении №1.

Доходы и расходы организации, в зависимости от их характера, условия  получения (осуществления) и направленной деятельности организации, подразделяются на следующие группы.

Доходами от обычных видов  деятельности является выручка от продажи  продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). Обобщение  информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, происходит на счете 90 «Продажи». Следует обратить внимание на то, что  этот счет закрывается ежемесячно и  сальдо на отчетную дату не имеет. Оборот по дебету показывает расходы, связанные  с основной деятельностью организации, оборот по кредиту - доходы, связанные  с основной деятельностью.

В организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение  которых связано с этой деятельностью (арендная плата). В организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются  поступления, получение которых  связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование  объектами интеллектуальной собственности). В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение  которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное  пользование (временное владение и  пользование) своих активов, прав возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в  уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом  деятельности организации, относятся  к операционным доходам.

Соответственно расходами  по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с получением доходов по обычным видам деятельности.

Все остальные доходы и  расходы, не являющиеся основными, называют прочими доходами и расходами. Классификация  прочих доходов и расходов показана в приложении №2. Обобщение информации о прочих доходах и расходах отчетного периода происходит на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет также должен быть закрыт в каждом месяце и не иметь сальдо нарастающим итогом до конца года.

Для учета доходов, расходов и образования сальдо на счетах 90 и 91 выделены отдельные субсчета, а  закрытие происходит в специальном  порядке: сальдо заключительными оборотами  списывается на счет 99 «Прибыли и  убытки».

Финансовый результат  может также возникнуть как разница  между чрезвычайными доходами и  расходами. Учет таких расходов осуществляется непосредственно на счете 99. Кроме  того, в течение отчетного года на счете 99 отражаются начисленные  платежи налога на прибыль и платежи  по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также  суммы причитающихся налоговых  санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сопоставление дебетового и кредитового  оборотов счета 99 «Прибыли и убытки»  за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного  периода. Критерии признания доходов  и расходов в бухгалтерском учете  установлены ПБУ 9/99.

Выручка и поступления  от продажи основных средств и  иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств  организации (когда это не является основным предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете  при одновременном наличии следующих  условий: организация имеет подтвержденное соответствующим образом право  на получение этой выручки (поступлений); сумма выручки (поступлений) может  быть определена; организация получила в оплату актив либо отсутствует  неопределенность в отношении его  получения; право собственности  на продукцию (товар), иной актив перешло  от организации к покупателю или  работа принята заказчиком (услуга оказана); расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть определены.

Для выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в  уставных капиталах других организаций  должны быть одновременно соблюдены  первые три из перечисленных условий.

Критерии признания расходов в бухгалтерском учете определены в ПБУ 10/99. Расходы признаются в  бухгалтерском учете, если: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и  нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может  быть определена; имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических  выгод организации.