Учет денежных операций

основополагающие принципы (допущения) согласно МСФО: учет по методу начисления, непрерывность деятельности организации;

базовые учетные принципы: принцип имущественной обособленности, принцип учета по себестоимости, принцип двойственности учета, принцип осторожности в оценке (консерватизма), принцип реализации, принцип отчетного периода, принцип денежного измерения.

Согласно ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все организации обязаны составлять с использованием данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность —  это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации на отчетную дату и результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период, составляемая на основании данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность представляет интерес для двух групп внешних  пользователей:

непосредственно заинтересованные в деятельности организации (существующие и потенциальные собственники организации; кредиторы; поставщики и покупатели; государство (в лице налоговых органов); работники организации);

непосредственно не заинтересованные в деятельности организации (аудиторские  службы; консультанты по финансовым вопросам; биржи ценных бумаг; законодательные  органы; юристы; пресса и информационные агентства; торгово-производственные ассоциации; профсоюзы).

К внутренним пользователям  отчетности относятся высшее руководство  организации, а также менеджеры  различных уровней, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений иэффективность структуры капитала, составляют прогнозные формы отчетности, оценивают возможности структурной реорганизации.

Представление годовой бухгалтерской  отчетности производится в соответствии с требованиями следующих нормативных документов:

Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н), а также остальных положений по бухгалтерскому учету;

Приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бу ;галтер- ской отчетности организаций» в редакции (далее — Приказ № 67н),

В соответствии с вышеуказанными документами годовая бухгалтерская  отчетность организации должна включать:

Бухгалтерский баланс (форма  № 1);

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

Пояснительную записку;

Аудиторское заключение.

Особые правила комплектации годовой бухгалтерской отчетности установлены для организаций, признаваемых субъектами малого предпринимательства:

если малое предприятие  не подлежит обязательному аудиту, оно имеет право представлять бухгалтерскую отчетность в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и статьям отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в этих формах. Остальных форм такие предприятия могут не представлять вообще;

если же малое предприятие  обязано проводить аудиторскую  проверку, оно имеет право не представлять в составе бухгалтерской отчетности форм № 3, 4 и 5 только при отсутствии соответствующих данных.

При заполнении форм бухгалтерской  отчетности в них должны включаться показатели деятельности филиалов и представительств, в том числе выделенных на отдельные балансы. Организация, подлежащая ликвидации или реорганизации, изменяющая государственную форму собственности на иную в отчетном году, составляет отчет по типовым формам годовой бухгалтерской отчетности за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации). Вновь созданная организация показывает в отчетности средства (по стоимости приобретения, получения) и их источники со дня ее государственной регистрации в установленном порядке по 31 декабря включительно

отчетного года, а для  организаций, созданных после 1 октября  отчетного года, — по 31 декабря  следующего года включительно.

Организация, передающая и  приобретающая новые подразделения  по состоянию на 1 января, в пояснительной  записке приводит объяснения несоответствия данных баланса на начало и конец отчетного года.

Данные представляемой бухгалтерской  отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. В бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить сопоставимость отчетных данных с показателями за аналогичный период предыдущего года, исходя из изменений учетной политики, зг «онодательных и иных актов.

Отчетность организации  классифицируют по видам, периодичности  составления, степени обобщения отчетных данных.

По периодичности составления  различают внутригодовую (промежуточную) и годовую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская  отчетность включает:

форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа, важным этапом которой является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распре- делительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, проверена их правильность.

Отчетным годом для  всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Данные вступительного баланса  должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному.

Бухгалтерский баланс —  основная форма бухгалтерской отчетности Он характеризует финансовое положение  организации по состоянию на отчетную дату, для этого в нем должна быть отражена информация об активах, обязательствах и капитале организации.

Формат российского баланса  носит рекомендательный характер, что  приближает его к МСФО. В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и Приказе № 67н указано, что если в балансе недостаточно данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, то организация вправе дополнить перечень показателей. Организация самостоятельно разрабатывает формы бухгалтерской отчетности на основе утвержденных в законодательном порядке образцов (п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности Приказ Минфина № 67н). Однако, при этом должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.).

Источником информации для  российского баланса являются счета  бухгалтерского учета. При этом в активе указывается сальдо активных счетов, а в пассиве — сальдо пассивных счетов. Сальдо активно-пассивных счетов отражается в балансе: дебетовые — в активе, кредитовые — в пассиве. Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги организации исходя из сальдо по соответствующим счетам, перечисленным в строках баланса. Строки бухгалтерского баланса отражают остатки по синтетическим счетам на отчетную дату.

При заполнении строк баланса  должны соблюдаться определенные правила оценки активов и обязательств организации:

основные средства и нематериальные активы указываются по остаточной стоимости;

активы и обязательства  разделяются на долгосрочные и краткосрочные;

не засчитываются (не сворачиваются) активы и пассивы по счетам, кроме  случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

данные о расчетах с  другими организациями и физическими  лицами

показываются в развернутом  виде. По тем счетам аналитического учета, где имеется дебетовое  сальдо, их записывают в активе, а  по счетам с кредитовым сальдо —  в пассиве;

показатели, имеющие отрицательное  значение, записываются в круглых скобках.

Активы и обязательства  со сроком обращения не более 12 месяцев  после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, следует относить к краткосрочным, все остальные активы и обязательства — к долгосрочным.

Оценка статей бухгалтерского баланса основана на «осторожности» в оценке активов и пассивов (обязательств). Понимание этого термина сводится к тому, что стоимость активов, приведенная в балансе, не должна быть завышена, а пассивов (обязательств) не должна быть занижена.