Учет денежных средств на предприятие

 

В автоматизированном режиме занесенные в базу данные банковских выписок отражаются в журнале проводок (Журнал хозяйственных операций) (Машинограмма) и в журнале по счету 51 «Расчетный счет» (Машинограмма), далее данные переносятся в главную книгу(Машинограмма) и в бухгалтерский баланс (Машинограмма).

Таким образом, формируется аналитический и синтетический учет банковских операций в ЗАО «Строительный трест».

Применение всего двух форм расчетных документов при расчетных операциях, конечно, упрощает трудоемкость учетного процесса, но снижает уверенность организации в сохранности денежных средств. Поэтому можно рекомендовать ЗАО «Строительный трест» при расчетах использовать и другие формы, например аккредитивы, платежные требования, а также векселя. Последние сейчас многими организациями как раз активно и используются, способствуя тем самым повышению еще и деловой культуры предпринимателей.

Бухгалтерский учет банковских операций в ЗАО «Строительный трест» дублируется ежедневно на бумажных носителях, что также способствует сохранности денежных средств наиболее точному и полному учету.

Таким образом, в целом бухгалтерский учет банковских операций в ЗАО «Строительный трест» организован на должном уровне.

К недостаткам учета банковских операций можно отнести не слишком хорошего качества бумажные носители для учета денежных средств как в плане полноты реквизитов, так и в качестве бланков. Бланки должны быть выполнены из прочной бумаги. В ЗАО «Строительный трест» их применяют самостоятельно разработанные, распечатывают на матричном принтере, качество оставляет желать лучшего.

 

 

РАЗДЕЛ 3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ЗАО «СТТРОИТЕЛЬНЫЙ ТРЕСТ»

 

3.1 Содержание  и задачи анализа денежных  средств

 

Анализ денежных средств и управление денежными потоками является одним из важнейших направлений деятельности главного бухгалтера. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п. Значимость такого вида активов, как денежные средства, по мнению Джона Кейнса, определяется тремя основными причинами:

• рутинность — денежные средства используются для выполнения текущих операций; поскольку между входящими и исходящими денежными потоками всегда имеется временной лаг, предприятие вынуждено постоянно держать свободные денежные средства на расчетном счете;
• предосторожность — деятельность предприятия не носит жестко предопределенного характера, поэтому денежные средства необходимы для выполнения непредвиденных платежей;
• спекулятивность — денежные средства необходимы по спекулятивным соображениям, поскольку постоянно существует ненулевая вероятность того, что неожиданно представится возможность выгодного инвестирования.

Вместе с тем омертвление финансовых ресурсов в виде денежных средств связано с определенными потерями — с некоторой долей условности их величину можно оценить размером упущенной выгоды от участия в каком-либо доступном инвестиционном проекте. Поэтому любое предприятие должно учитывать два взаимно исключающих обстоятельства: поддержание текущей платежеспособности и получение дополнительной прибыли от инвестирования свободных денежных средств.

Таким образом, одной из основных задач управления денежными ресурсами является оптимизация их среднего текущего остатка.

Основными задачами анализа денежных потоков являются:

• оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных потоков и ценных бумаг в кассе предприятия;
• контроль за использованием денежных потоков строго по целевому назначению;
• контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
• контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
• своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;
• диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;
• прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;
• способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.

Основным источником информации для проведения анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является баланс (ф. № 1), приложение к балансу (ф. № 5), отчет о финансовых результатах и их использовании (ф. № 2). Особенностью формирования информации в этих отчетах является метод начислений, а не кассовый метод. Это означает, что полученные доходы, или понесенные затраты могут не соответствовать реальному “притоку” или “оттоку” денежных средств на предприятии.

 

3.2 Анализ состава, и динамики  движения денежных средств

 

Анализ динамики состава денежных потоков приведем в табл.3.1.

Таблица 3.1

Динамика состава денежных средств

№ п/п	Показатели	2006 г.		2007 г.		Отклонение
		руб.	%	руб.	%	руб.	%
	Остаток денежных средств на начало периода	329	-	200	-	-129	-
I.	Поступления денежных средств в том числе:	174475	100	321641	100	147166	-
1.	Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	107917	61,85	171468	53,31	63551	-8,54
2.	Кредиты полученные	65400	37,48	147600	45,89	82200	8,41
3.	Прочие поступления	829	0,48	2423	0,75	1594	0,28
II.	Расходование денежных средств в том числе:	174604	100	321652	100	147048
1.	На оплату приобретённых товаров, работ, услуг	122455	70,13	104456	32,47	-17999	-37,66
2.	На оплату труда	9318	5,34	11830	3,68	2512	-1,66
3.	На погашение займов и кредитов (без процентов)	21300	12,20	80400	25,00	59100	12,80
4.	На расчёты с бюджетом	10948	6,27	15710	4,88	4762	-1,39
5.	На оплату дивидендов, процентов по полученным кредитам, займам	5619	3,22	10829	3,37	5210	0,15
6.	Прочие выплаты, перечисления и т. п.	4964	2,84	98427	30,60	93463	27,76
III.	Изменение денежных средств (стр. I - стр. II)	-129	-		-	129	-
	Остаток денежных средств на конец периода	200	-	39	-	-161	-

 

Данные приведенного анализа и отраженного в табл. 3.2 показывают, что основная составляющая денежных поступлений это выручка от реализации продукции. В 2007 году по сравнению с 2006 годом она выросла в абсолютном значении, а ее доля снизилась на 8.54% в структуре денежных поступлений. Существенных изменений в структуре поступлений денежных средств не произошло. Увеличились только абсолютные значения всех источников.

Кредитов было получено более чем в два раза больше чем в 2006 году, но в доля их в структуре денежных поступлений выросла всего на 8,41%.

До сих пор продолжают оставаться самой высокой расходной статьей расходы, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг - в 2007 году доля их составила 32,47%, хотя она снизилась по сравнению с 2006 годам. Увеличились расходы на оплату труда – на 2512 руб.

Большую долю в структуре расходов в 2007 году стали занимать расходы на погашение займов и кредитов и прочие. Благодаря этим двум статьям произошли существенные изменения в структуре расходов организации. Расходы на погашение кредитов и займов увеличились на 59100 тыс. руб. или 12,8 % в структуре расходов, прочие расходы увеличились на 93463 руб. или на 27,76%.

Учитывая высокую финансовую ответственность за просрочку платежей ЗАО «Строительный трест» особое внимание уделяется планированию потоков денежных средств, причем предусматривается не только соответствие поступления и расходования денежных активов, но и наличие определенных резервов в форме остатка свободных денежных средств (табл. 3.2).

 

Таблица 3.2

План поступления и расходования денежных средств ЗАО «Строительный трест» на 2007 год, руб.

Показатели		Кварталы, тыс. руб.									Итого за год (план), руб.				Итого за год (факт), руб.	Отклонение
		I	II				III			IV
																(абс.) (+,-), руб.		Относ., %
1. Остаток денежных средств на  начало года		39			40	42				43			39	39		0	0,00
2. Поступление денежных средств  – всего в том числе:		44401			120111	126507				45898			336917	340492		3575	1,06
2.1. За счет реализации продукции		23727			64185	67603				24527			180041	192212		12171	6,76
2.2. За счет поступления от займов  и кредитов		20335			55008	57938				21020			154300	145500		-8800	-5,70
2.3. Из других источников		339			918	967				351			2576	2780		204	7,92
3. Расходование денежных средств  – всего в том числе:		44400			120109	126506				45897			336911	340475		3564	1,06
3.1. На приобретение товаров, работ, услуг, сырья, материалов		32935			89094	93839				34046			249912	251241		1329	0,53
3.2. На оплату труда		1642			4441	4677				1697			12456	13542		1086	8,72
3.3. На выплату процентов	862			2332				2456	891			6541		6740		199	3,04
3.4. На уплату налоговых платежей  всех видов	1483			4012				4226	1533			11254		12102		848	7,54
3.5. На другие цели	7479			20231				21308	7731			56748		57430		682	1,20
3.6. На погашение займов кредитов (без процентов)	11261			30463				32085	11641			85450		86420		970	1,14
5. Остаток денежных средств на  конец периода	40			42				43	45			45		56		11	24,44

 

Как видно из представленной табл. 3.2 основная часть денежных расходов планировалась на закупку материалов и запасов, а также на оплату труда работникам и прочие цели. Фактически движение денежных средство практически не отличается, единственно что – предприятие взяло меньше кредитов, поэтому денежных средств от этого источника оказалось меньше.

На первый взгляд анализ денежных потоков, как и любой другой раздел ретроспективного анализа, имеет сравнительно невысокую ценность для главного бухгалтера; однако можно привести аргументы, в известной степени, оправдывающие его проведение. Результаты анализа финансовых результатов предприятия должны быть согласованы с общей оценкой финансового состояния предприятия, которое в большей мере зависит не от размеров прибыли, а от способности предприятия своевременно погашать свои долги, т. е. от ликвидности активов. Последняя зависит от реального денежного оборота предприятия, сопровождающегося потоком денежных платежей и расчетов, проходящих через расчетный и др. счета предприятия. Поэтому желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле за движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.

Основным источником информации для проведения анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является баланс (ф. № 1), приложение к балансу (ф. № 5), отчет о финансовых результатах и их использовании (ф. № 2). Особенностью формирования информации в этих отчетах является метод начислений, а не кассовый метод. Это означает, что полученные доходы, или понесенные затраты могут не соответствовать реальному “притоку” или “оттоку” денежных средств на предприятии.

В отчете может быть показана достаточная величина прибыли и тогда оценка рентабельности будет высокой, хотя в то же время предприятие может испытывать острый недостаток денежных средств для своего функционирования. И наоборот, прибыль может быть незначительной, а финансовое состояние предприятия — вполне удовлетворительным. Показанные в отчетности предприятия, данные о формировании и использовании прибыли не дают полного представления о реальном процессе движения денежных средств. Например, достаточно для подтверждения сказанного сопоставить величину балансовой прибыли, показанной в ф. № 2 отчета о финансовых результатах и их использовании с величиной изменения денежных средств в балансе (стр. 270—310). Прибыль является лишь одним из факторов (источников) формирования ликвидности баланса. Другими источниками являются: кредиты, займы, эмиссия ценных бумаг, вклады учредителей, прочие. Поэтому в некоторых странах в настоящее время отдается предпочтение отчету о движении денежных средств как инструменту анализа финансового состояния фирмы. Например, в США с 1988 года введен стандарт, по которому предприятия, вместо составлявшегося ими до этого отчета об изменениях в финансовом положении, должны составлять отчет о движении денежных средств. Такой подход позволяет более объективно оценить ликвидность фирмы в условиях инфляции и с учетом того, что при составлении остальных форм отчетности используется метод начисления, то есть он предполагает отражение расходов независимо от того, получены или уплачены соответствующие денежные суммы.

Отчет о движении денежных средств - это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он дает возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов. Данный отчет может быть составлен либо в форме отчета об изменениях в финансовом положении (с заменой показателя “чистые оборотные активы” на показатель “денежные средства”), либо по специальной форме, где направления движения денежных средств сгруппированы по 3 направлениям: хозяйственная (операционная) сфера, инвестиционная и финансовая сферы.

В сфере производственно-хозяйственной деятельности отражаются статьи, которые используются при расчете чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках. Сюда включаются такие поступления, как оплата покупателями товаров и оказанных услуг, проценты и дивиденды, уплаченные другими компаниями, поступления от реализации необоротных активов. Отток денежных средств вызывается такими операциями, как выплата заработной платы, выплата процентов по займам, оплата продукции и услуг, расходы по выплате налогов и другие. Эти статьи корректируются на поступления и расходы начисленные, но не оплаченные или начисленные, но не требующие использования денежных средств. Кроме того, исключаются, во избежание повторного счета, статьи, влияющие на чистую прибыль, которые рассматриваются в разделах финансовой и инвестиционной деятельности.

Таким образом, для расчета прироста или уменьшения денежных средств в результате производственно-хозяйственной деятельности необходимо осуществить следующие операции:

1) Рассчитать  оборотные активы и краткосрочные  обязательства, исходя из метода  денежных потоков. При корректировке  статей оборотных активов следует  их прирост вычесть из суммы  чистой прибыли, а их уменьшение  за период, прибавить к чистой  прибыли. Это обусловлено тем, что, оценивая оборотные активы по  методу потока денежных средств, мы завышаем их сумму, то есть, занижаем прибыль. На самом деле  прирост оборотных средств не влечет за собой увеличения денежных средств в такой же степени что и прибыли.